快速查题-注册会计师试题

甲股份有限公司（以下简称甲公司）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部在2015年的资料如下： （1）甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至2015年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 （2）A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。这三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2015年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，A资产组存在减值迹象。 经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 （3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至2015年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。 经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至2015年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。 经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2015年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 至2015年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 （6）其他资料如下： ①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变，并假定以前全部未计提过减值损失。 ②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司2015年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2016年度应计提的折旧额。 （2）计算甲公司2015年12月31日合并财务报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

国内某大型航空公司于2011年年末对一架空中客机进行减值测试，此时该航空公司内部报告表明该客机的经济绩效已经低于预期。该飞机的账面价值为32000万元，尚可使用年限为8年。该飞机的公允价值减去处置费用后的净额目前难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2015年更新飞机的引擎，预计为此发生资本性支出1600万元，更换新引擎后会降低飞机油耗、提高资产的运营绩效。根据测算，不包括改良影响的预计未来现金流量现值为25324. 81万元，包括改良影响的预计未来现金流量现值为 29450. 68万元，计算预计未来现金流量现值时没有考虑所得税的影响。 要求： （1）简述在预计资产未来现金流量时应考虑的因素； （2）判断该架飞机的可收回金额，并确定应计提的减值准备金额。

上海捷豹设备有限公司有一条生产线，由专利权X、设备Y以及设备Z组成，专门用于生产产品W 。该生产线于2008年1月投产，至2014年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场 。（1）截止到2014年12月31日，专利权X、设备Y和设备Z的账面价值分别为120万元、420万元和60万元，尚可使用年限均为3年 。（2）2014年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象 。年末甲公司对有关资产进行减值测试 。①2014年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；②经测算，该生产线预计未来现金流量现值为508 . 15万元 。要求：（1）判断专利权X、设备Y和设备Z是否属于一个资产组，并说明理由；（2）分别计算专利权X、设备Y和设备Z应该计提的减值准备 。

乐仕达股份有限公司（以下简称乐仕达公司）主要从事饮料产品的研发、生产和销售 。乐仕达公司的全资子公司有A公司和H公司，其中A公司系乐仕达公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给H公司 。H公司主要负责乐仕达公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处 。2014年相关交易或事项如下：（1） 2014年初，由于竞争对手推出了口味更好的雪梨饮品，乐仕达公司的雪梨味饮品的销售额大幅下降 。雪梨饮品由A公司下设一个分厂专门生产和销售（不通过H公司销售），该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立 。该分厂为雪梨饮品于2009年7月购入了5台专用设备，这5台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量 。（2）乐仕达公司本部（不包括下属子公司）的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括一座办公楼和一个研发中心，其中办公楼的账面价值为2000万元，研发中心的账面价值为500万元 。乐仕达公司拥有甲、乙、丙、丁四个资产组，各资产组分别能够独立产生现金流入，并且其生产、管理和监控也相互独立 。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组 。（3）乐仕达公司与丰联超市签订一份芒果味饮品的销售合同，该合同为不可撤销合同，合同约定在2015年3月底以每箱60元的价格向丰联超市销售5万箱芒果饮品，如果违约，违约金为合同总价的20% 。2014年12月31日，乐仕达公司已经生产出芒果饮品8万箱，每箱成本65元 。市场销售价格为每箱70元 。假定销售产品不发生其他税费 。要求：（1）针对事项（1），请为乐仕达公司如何考虑对A公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见；（2）针对事项（2），简要说明乐仕达公司应如何针对总部资产进行减值测试；（3）针对事项（3），简要说明乐仕达公司如何确定存货跌价准备 。

A公司有关商誉及其他事项的资料如下。 (1)2009年12月1日，A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线：A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备为500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），A公司在合并甲公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。2010年末出现减值迹象，A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1000万元和820万元。 (2)A公司于2009年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且所有可辨认资产均未发生减值迹象；该资产组包含商誉，需要至少于每年年末进行减值测试。2010年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。 A公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合 ①将吸收合并的商誉（100万元）、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合； ②将控股合并商誉（400万元）与乙公司认定为一个资产组乙。 (2)2010年末确定账面价值及可收回金额 ①包含商誉的A资产组的账面价值为1260万元，A资产组可收回金额为1000万元；包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。 ②包含商誉的资产组乙调整少数股东权益后的账面价值为1850万元，可收回金额为1500万元。 (3)2010年末计提资产减值损失 ①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元； ②生产线A应计提的减值金额为200万元； ③生产线B应计提的减值金额为20万元； ④控股合并乙公司的商誉，在合并报表中应该计提的减值金额为350万元。 要求： (1)说明资产组认定的依据，并根据上述资料中的会计处理(1)判断A公司关于资产组的认定是否正确。 (2)根据上述资料中的会计处理(2)和(3)，分析、判断A公司的处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用"万元"表示）

国内某大型航空公司于2011年年末对一架空中客机进行减值测试，此时该航空公司内部报告表明该客机的经济绩效已经低于预期 。该飞机的账面价值为32000万元，尚可使用年限为8年 。该飞机的公允价值减去处置费用后的净额目前难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额 。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2015年更新飞机的引擎，预计为此发生资本性支出1600万元，更换新引擎后会降低飞机油耗、提高资产的运营绩效 。根据测算，不包括改良影响的预计未来现金流量现值为25324 . 81万元，包括改良影响的预计未来现金流量现值为29450 . 68万元，计算预计未来现金流量现值时没有考虑所得税的影响 。要求：（1）简述在预计资产未来现金流量时应考虑的因素；（2）判断该架飞机的可收回金额，并确定应计提的减值准备金额 。

上海捷豹设备有限公司有一条生产线，由专利权X、设备Y以及设备Z组成，专门用于生产产品W。该生产线于2008年1月投产，至2014年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。 （1）截止到2014年12月31日，专利权X、设备Y和设备Z的账面价值分别为120万元、420万元和60万元，尚可使用年限均为3年。 （2）2014年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。年末甲公司对有关资产进行减值测试。①2014年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；②经测算，该生产线预计未来现金流量现值为508. 15万元。 要求： （1）判断专利权X、设备Y和设备Z是否属于一个资产组，并说明理由； （2）分别计算专利权X、设备Y和设备Z应该计提的减值准备。