三、简答题

　　1.A注册会计师负责审计甲公司2017年度的财务报表，在审计过程中，实施了如下的审计程序：

　　A.检查资产负债表日前后的营业收入是否已经计入恰当的会计期间

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　　B.将2017年年末产成品账面单位成本与2018年年初单位产品可变现净值比较

　　C.将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较

　　D.针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证

　　E.针对融资租入的固定资产，验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁

　　要求：根据上述审计程序，请指明每一项审计程序主要针对的是哪个财务报表项目的哪个认定(每个审计程序仅限一个项目的一个认定)。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2017年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下：

　　(1)购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。

　　(2)3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。

　　(3)购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。

　　(4)董事会已经作出书面决议，将甲公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。

　　(5)生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。

　　(6)12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，甲公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。

　　要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。将答案填入下表的空格中。

　　3.ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表的审计业务，在进行项目组讨论考虑审计风险时，项目组成员有不同的观点，具体情况如下：

　　(1)项目组成员A认为可接受的检查风险与所需要的审计证据呈正向关系，如果可接受的检查风险越低，所需要的审计证据就越少。

　　(2)项目组成员B认为认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。

　　(3)项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。

　　(4)项目组成员D认为因为评估的存货的重大错报风险较低，所以只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。

　　(5)项目组成员E认为检查风险不可能降低为零。

　　要求：逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当。如果不恰当，说明理由。

　　1.

　　【答案】

　　2.

　　【答案】

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多;反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。

　　(2)不恰当。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

　　(3)不恰当。审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。

　　(4)不恰当。无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序，比如存货监盘，一般是必要的审计程序，不能省略。

　　(5)恰当。

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