二、多项选择题

　　1、在制定总体审计策略时，注册会计师应当执行的工作有(　)。

　　A、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围

　　B、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质

　　C、明确审计业务的特征，以界定审计范围

　　D、根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素

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　　2、注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序的原因有(　)。

　　A、单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

　　B、对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　C、对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　D、低于实际执行的重要性的财务报表项目更可能产生重大错报

　　3、下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的有(　)。

　　A、被审计单位高级管理人员近期发生变动

　　B、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

　　C、被审计单位处置子公司

　　D、环境变化对审计服务的需求产生影响

　　4、下列各项中，属于与管理层和治理层责任相关的执行审计工作前提的有(　)。

　　A、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)

　　B、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　C、允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息

　　D、允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

　　5、在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括(　)。

　　A、以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额

　　B、重大错报风险的评估结果

　　C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

　　D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在制定总体审计策略时，注册会计师应当：(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围;(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质;(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素;(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关(如适用);(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，低于实际执行的重要性的财务报表项目并不是更可能产生错报，而是存在产生重大错报的可能，所以不能不实施进一步审计程序，并且对一些特殊的情况，虽然金额较小，但也是应当实施进一步审计程序的。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 D选项可能导致被审计单位要求变更业务。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上内容均为管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

　　如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

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