题目

下列关于金融资产转移的处理中,正确的有(      )。

A

企业出售金融资产,同时与转入方签订一项看跌期权(即转入方有权将该金融资产返售给企业),但根据合同条款判断,该看跌期权为一项重大价内期权,该企业不应终止确认该金融资产

B

企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购,企业终止确认该金融资产

C
企业将一项未到期的应收票据贴现给乙银行,该票据由信用级别为AAA 级的银行承兑,企业将该应收票据终止确认,同时将贴现息在贴现日至票据到期日之间进行分摊
D

企业出售金融资产,并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失,企业终止确认了该金融资产

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金融资产转移的确认和计量


       选项A正确,本题中企业与转入方签订一项看跌期权,该看跌期权为一项重大价内期权,则企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产;

       选项B正确,企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购,则企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产;

       选项C错误,企业将一项未到期的应收票据贴现给乙银行,该票据由信用级别为AAA级的银行承兑,说明票据的信用风险和延付风险很小,符合终止确认,但是贴现息应在票据终止确认时立即确认为财务费用;

       选项D错误,全额信用损失补偿,未转移与该金融资产所有权上的主要风险和报酬,不应终止确认。

       综上,本题应选AB。

【温故知新】

       企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认该金融资产。此外,企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:

       (1)企业无条件出售金融资产;

       (2)企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购;

       (3)企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产),且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。

       企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:

       (1)企业出售金融资产并与转入方签订回购协议,协议规定企业将回购原被转移金融资产,或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原售价加上回报;

       (2)企业融出证券或进行证券出借;

       (3)企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换;

       (4)企业出售短期应收款项或信贷资产,并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失;

       (5)企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同,且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权(即期权合约的条款设计,使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权)。


多做几道

企业以公允价值计量与其他资产或与其他资产及负债组合使用的非金融资产时,下列会导致估值前提对该非金融资产公允价值的影响有所不同的情况有(   ) 。

  • A

    非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,与该非金融资产单独使用前提下的公允价值可能相等

  • B

    非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过对单独使用的该非金融资产价值进行调整反映

  • C

    非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过市场参与者在资产公允价值计量中采用的假设反映

  • D

    非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过估值技术反映

为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性,企业应当将估值技术所使用的输入值划分的层次包括()。

  • A

    第一层次输入值

  • B

    第二层次输入值

  • C

    第三层次输入值

  • D

    第四层次输入值

下列关于公允价值层次的说法中,正确的有()。

  • A

    第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价

  • B

    第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

  • C

    第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值

  • D

    企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动,导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值

下列各项中,不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有(   ) 。

  • A

    资产出售方或负债转移方正处在财务困境

  • B

    资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债

  • C

    母子公司之间的货物销售,交易价格显著高于市价

  • D

    交易价格与公允价值计量的相关计量单元不同

关于估值技术,下列说法中不正确的有()。

  • A

    企业一定采用单一的估值技术确定相关资产或负债的公允价值

  • B

    估值技术变更属于会计估计变更

  • C

    企业在公允价值计量中可以随意变更已使用的估值技术

  • D

    企业无论使用何种估值技术,都应当考虑当前市场状况并作出市场参与者可能进行的风险调整

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