题目

甲公司为上市公司,主要业务是生产、安装和销售机器设备。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2015年度财务会计报告进行审计。甲公司2015年度财务会计报告批准报出日为2016年3月31日。注册会计师在审计过程中,发现以下情况:
(1)2015年4月8日,甲公司向A公司销售某大型设备,价款为3000万元(不含增值税),成本为1500万元,设备已于当日发出。甲公司承诺,设备出售后3年内若出现非意外事件造成的质量问题,甲公司负责免费保修。根据以往的经验,甲公司预计该设备将发生的保修费为售价的1.5%。2015年4月8日,甲公司确认收入3000万元,结转成本1500万元,同时确认销售费用和预计负债45万元。
(2)甲公司向B公司销售产品0.5万件,单位售价100元(不含增值税),单位成本80元,并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难,近期内很难收回货款,但为了扩大销售,避免存货积压,甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元,结转成本40万元。
(3)2015年1月1日,甲公司向C公司销售一批商品。合同规定,设备价款总额800万元,分4年每年年末等额收取,甲公司的现销价格为726万元,成本为400万元,假定满足商品销售收入确认条件,不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元,同时结转成本100万元。
(4)2015年11月1日,甲公司向D公司销售某商品100件,每件销售价格为30万元,每件成本为24万元,商品已于当日发出。协议约定,如发现质量问题,可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验,预计退货率为10%。截至2015年12月31日,尚未发生退货。甲公司在2015年11月1日确认发出商品2400万元,同时结转库存商品2400万元,未做其他处理。
(5)2015年11月20日,向E公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为600万元,增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司,款项尚未收取。为及时收回货款,给予E公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元,贷方其他应付款600万元,增值税销项税102万元,同时确认增加发出商品400万元,减少库存商品400万元。
(6)2015年10月20日,甲公司与F公司签订一项发电机设计合同,合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的20%,发生设计费用40万元;按当时的进度估计,2016年4月30日将全部完工,预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2015年将收到的420万元全部确认为收入。
要求:分析判断甲公司对事项(1)~(6)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。


扫码查看暗号,即可获得解锁答案!

点击获取答案

 事项(1),甲公司的会计处理正确。
理由:提供产品质量保证的商品销售,在销售时要根据预计将发生的产品质量保证费用确认预计负债,同时计入销售费用。
事项(2),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难,近期内很难收回货款,表明相关风险和报酬未转移,不能确认收入、结转成本。
正确的会计处理:甲公司应确认增加发出商品40万元,减少库存商品40万元。
事项(3),甲公司的会计处理不正确。
理由:企业销售商品收入的计量,应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。
正确的会计处理:甲公司应在201511日确认收入726万元,同时结转成本400万元。
事项(4),甲公司的会计处理不正确。
理由:附有销售退回条件的销售,且能合理预计退货率的,应在发出商品时确认收入并结转成本,月末再根据预计退货率冲减收入和成本,同时确认为预计负债。
正确的会计处理:甲公司应在2015111日确认收入3000万元,结转成本2400万元;应在20151130日冲减收入300万元,冲减成本240万元,同时确认预计负债60万元。
事项(5),甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的,其他处理是错误的。
理由:商品所有权上的风险报酬已经转移,可以确认收入、结转成本。
正确的会计处理:确认应收账款702万元和增值税销项税102万元,确认主营业务收入600万元,确认主营业务成本400万元,减少库存商品400万元。
事项(6),甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。
理由:对于提供劳务合同收入的确认,首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计,则考虑采用完工百分比法确认收入,根据完工进度确认本年应确认的收入金额。
正确的会计处理:本事项中,该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的20%80%的工作量将在第二年完成,所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入,即确认收入84万元。

多做几道

甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自2015年起,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

2015年,财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份,甲单位累计预算支出数为1800万元,其中,1500万元已由财政直接支付,300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元,其中,财政直接支付的用款计划数为150万元,财政授权支付的用款计划数为50万元。

甲单位201512月份发生的有关事项如下:

(1)2日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为50万元。

(2)4日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元,代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。

(3)6日,甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额为55万元。合同约定,所购设备由A供货商于5天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

(4)9日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付A供货商货款,当日收到“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为55万元。

(5)14日,甲单位从零余额账户提取现金5万元。

(6)15日,甲单位报销差旅费4.8万元,并用现金购买一批随用随买的办公用品0.1万元。

(7)20日,甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同,购买10台办公用计算机,合同金额为9万元。合同约定,所购计算机由B供货商于本月22日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。

(8)22日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款。

(9)24日,甲单位收到B供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为9万元。

要求:

根据上述资料,逐笔编制甲单位的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)


母公司拥有子公司70%的股权,母子公司适用的所得税税率为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013630日,子公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给母公司,其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算,并支付安装费用70万元,安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。

要求:

1)编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

2)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

3)编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

4)假定子公司在2018630日该固定资产使用期满时对其报废清理,编制抵销分录。

5)假定2017年年末子公司将该设备出售,取得营业外收入,编制有关抵销分录。

(答案中的金额单位以万元表示)


编制甲公司2012年1月1日取得投资及分派现金股利的会计分录;

编制甲公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

编制甲公司2013年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

甲公司适用的所得税税率为25%,其2015年度财务报告批准报出日为2016430日,2015年所得税汇算清缴结束日为2016430日。假定税法规定,除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外,其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间,有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项:

(1)20151015日,A公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元,甲公司在20151231日无法估计该项诉讼的可能性。2016125日,法院一审判决甲公司败诉,要求其支付赔偿款400万元,并承担诉讼费5万元,甲公司对此结果不服并提起上诉,甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案,甲公司预计该上诉很可能推翻原判,支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。

(2)20151114日,B公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元,甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%,预计赔偿款210万元~230万元之间,并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同,依据谨慎性要求,甲公司2015年确认了300万元的预计负债,并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)20151231日,C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼,甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额估计为100万元,甲公司实际确认预计负债100万元。2016315日,法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元,甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款,甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。20151231日,D公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。20151231日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且D公司无偿还能力。甲公司在20151231日确认了相关的预计负债742万元。2016315日,法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)70%。甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

要求:

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称,答案中金额单位以万元表示)[提示:从历年考试题目分析看,“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]


甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:

1)甲公司对乙公司投资资料如下:

201211日,甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项无形资产(专利权)作为对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项无形资产账面原价为350万元,已提摊销150万元,投资日其公允价值为240万元。

②在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。

201211日,乙公司所有者权益总额为3 500万元,其中股本为2 500万元,资本公积为150万元,盈余公积为100万元,未分配利润为750万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。201211日,乙公司该项固定资产的账面价值为900万元,公允价值为1 000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。

④甲公司在合并过程中为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计150万元。

⑤乙公司2012年度实现净利润500万元,提取盈余公积50万元;2012年宣告分派2011年现金股利200万元,因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为50万元(已扣除所得税影响)。2013年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,未分配现金股利。2013年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。

⑥乙公司201211日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。

⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下:

甲公司2012年销售100A产品给乙公司,每件售价6万元,每件成本4万元,乙公司2012年对外销售A产品40件,每件售价6万元。乙公司2013年对外销售A产品60件,每件售价7万元。

甲公司2012620日出售一件产品给乙公司,产品售价为200万元,增值税为34万元,成本为120万元,乙公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。

201211日,甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款;截至20121231日,甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行,甲公司应收乙公司账款的余额为234万元,甲公司对其计提了坏账准备20万元;20131231日,应收乙公司账款的余额仍为234万元,A公司对其补提坏账30万元。

2)甲公司对丙公司投资资料如下:

201212日,甲公司支付500万元,取得丙公司40%的股权,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 200万元。取得该项股权后,A公司对丙公司具有重大影响。

20132月,丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为300万元,成本为200万元。至20131231日,该批产品已向外部独立第三方销售40%。

20133月,甲公司出售一批商品给丙公司,商品成本为400万元,售价为600万元,至2013年末,丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。

3)其他有关资料如下:

①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;

②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

1)编制甲公司201211日取得投资及分派现金股利的会计分录;

2)编制甲公司20121231日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

3)编制甲公司20131231日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

最新试题

该科目易错题

该题目相似题