中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第十一章(2)

　　第十一章债务重组

　　本章主要阐述债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。

　　第二节债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

　　借：应付账款等

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组利得

　　2.债权人的会计处理

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失(贷方差额)

　　【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

　　(二)以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额)。

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本;

　　(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入资产处置损益;

　　(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

　　【提示 1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

　　【提示 2】抵债资产为长期股权投资，还应将记入“其他综合收益” 可转损益部分)、 资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目;抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目;抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

　　2.债权人的会计处理

　　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　营业外支出(借方差额)

　　坏账准备

　　贷：应收账款

　　银行存款(支付相关税费)

　　资产减值损失(贷方差额)

　　【提示 1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

　　【提示 2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。

　　二、将债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本溢价或资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　注：“股本(或实收资本)”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：可供出售金融资产等(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　三、修改其他债务条件

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：应付账款——债务重组(公允价值)

　　预计负债

　　营业外收入——债务重组利得

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：应收账款——债务重组(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

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