中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第十六章(1)

　　第十六章　外币折算

　　本章主要阐述外币交易的会计处理及外币财务报表的折算等内容。

　　第一节　外币交易的会计处理

　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

　　外币是企业记账本位币以外的货币。

　　一、记账本位币的确定

　　(一)记账本位币的定义

　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　(二)企业记账本位币的确定

　　我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

　　1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算;

　　2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

　　3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　(三)境外经营记账本位币的确定

　　境外经营有两个方面的含义：

　　1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;

　　2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：

　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;

　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　(四)记账本位币的变更

　　企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

　　二、外币交易的会计处理

　　(一)外币交易发生日的初始确认

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

　　中间价$1=￥6.35(即期汇率)

　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

　　企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　　(二)资产负债表日及结算日的会计处理

　　1.外币货币性项目

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

　　另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。

　　注：期末调整汇兑差额的计算思路：

　　(1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

　　(2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率

　　(3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额

　　2.外币非货币性项目

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。

　　【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。

　　(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

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