2019年初级会计师《经济法基础》知识点： 增值税的征税范围与税率(2)，更多初级会计复习资料，请微信搜索或扫码关注“职上会计人”。

　　第四章 增值税、消费税法律制度

　　本章由3个部分内容组成：(1)税法概述;(2)增值税法律制度;(3)消费税法律制度。本章在每套考卷中的分值约20分，各种题型均可涉及。增值税法律制度部分的分值通常占本章分值2/3左右，非常可能单独命制不定项选择题;消费税法律制度则可能与增值税法律制度结合命制不定项选择题。

　　第2单元 增值税的征税范围与税率

　　考点3：增值税征税范围的其他规定(★)P125

　　(一)在境内

　　1.在中国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。

　　2.在中国境内销售加工、修理修配劳务，是指销售的应税劳务发生地在境内。

　　3.在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

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　　(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

　　(2)所销售或者租赁的不动产在境内;

　　(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　4.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务;

　　(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产;

　　(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(二)非营业活动

　　1.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。

　　2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

　　(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【提示】单位为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收增值税;但单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。

　　(三)混合销售与兼营

　　1.混合销售

　　(1)一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

　　(2)税务处理：从主业交税

　　从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户(包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内)的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　2.兼营

　　(1)兼营，是指纳税人的经营中(针对主体)包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为。

　　(2)税务处理：分别核算分别交，未分别核算从高交

　　纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的：

　　①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　考点4：增值税的税率(★★)(2019年重大调整)P127

　　(一)基本税率：16%

　　1.销售或者进口货物，除税法规定适用10%税率或者零税率的外，税率为16%;

　　2.销售加工、修理修配劳务，税率为16%;

　　3.销售有形动产租赁服务，税率为16%。

　　(二)低税率

　　1.适用10%税率的货物

　　纳税人销售或者进口下列货物，税率为10%：

　　(1)“涉农”：粮食等农产品、农药、农膜、化肥、沼气;

　　【提示】适用10%税率的农产品，是指各种植物、动物的初级产品。

　　(2)“涉民”：自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品，食用盐;

　　(3)“涉文”：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

　　(4)二甲醚。

　　2.一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%。

　　3.一般纳税人提供增值电信、金融、现代(除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外)、生活服务，销售无形资产(除转让土地使用权外)，税率为6%。

　　(三)零税率

　　【提示】零税率VS免税：零税率不同于免税。以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口货物在出口时完全不含增值税税款，从而以无税货物进入国际市场。

　　1.纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。

　　2.中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　　(1)国际运输服务。

　　(2)航天运输服务。

　　(3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

　　①研发服务;

　　②合同能源管理服务;

　　③设计服务;

　　④广播影视节目(作品)的制作和发行服务;

　　⑤软件服务;

　　⑥电路设计及测试服务;

　　⑦信息系统服务;

　　⑧业务流程管理服务;

　　⑨离岸服务外包业务;

　　⑩转让技术。

　　(4)国务院规定的其他服务。

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