2019年初级会计师《经济法基础》知识点：增值税应纳税额计算的基本要素(2)，更多初级会计复习资料，请微信搜索或扫码关注“职上会计人”。

　　考点4：销售额确定的一般规则(★★★)P129

　　销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。

　　1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额;如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。

　　(1)如何换算?

　　不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+适用税率或者征收率)

　　(2)如何判断题目给出的金额是否含税?

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　　①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干;

　　②价外费用属于含税收入;

　　③商业企业零售价通常为含税价;

　　④增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额(考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”)为不含税金额;

　　⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。

　　(3)下列项目不包括在销售额内：

　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

　　③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　考点5：核定销售额(★★★)(P131)

　　1.需要核定销售额的情形

　　(1)纳税人发生视同销售行为，无销售额的。

　　(2)纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定其销售额。

　　2.核定销售额的方法

　　税务机关有权按照下列顺序核定销售额：

　　(1)按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定(在题目中也可以体现为市场价);

　　(3)按组成计税价格确定。

　　3.组成计税价格

　　(1)不涉及应税消费品

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　(2)属于从价计征消费税的应税消费品

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

　　=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　考点6：特殊销售方式下货物销售额的确定(★★★)(P131)

　　(一)重要业务

　　1.商业折扣(折扣方式销售)

　　纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产：

　　(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;

　　(2)将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明)的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

　　考点7：有关行业销售额的特殊规定(★★★)(P132)

　　表4-4

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