注册会计师
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A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下:

(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,A注册会计师重新评估并修改了重要性,并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

(2)对于询问被审计单位特定人员的程序,A注册会计师在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

(3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据,并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

(4)审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层,并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

(5)在对审计工作底稿进行归档的过程中,A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引,并签署了审计档案归整工作核对表。

(6)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件,于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

下列有关审计工作底稿归档的表述中,正确的是(       )。

A

如果完成审计业务,归档期限为外勤审计工作结束日后60天内

B

如果未能完成审计业务,归档期限为审计业务中止日后30天内

C

审计工作底稿可以自审计报告日起,保存15年

D

审计工作底稿应当自审计业务终止日起,至少保存10年

注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安棑和范围时,应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。以下关于记录的识别特征的做法中,恰当的是(       )。

A

对被审计单位内部生成的订购单进行测试,将订购单的日期或其唯一编号作为识别特征 

B

对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试,将该金额以上的所有项目为主要识别特征 

C

对运用系统抽样的审计程序,将样本来源作为主要识别特征 

D

对询问程序,注册会计师可以以被询问人的职位作为识别特征 

下列有关询证函回函可靠性的说法中,错误的有(   )。

A

被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B

询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

C

由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据

D

以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

下列有关函证的说法中,正确的是(        )。

A

如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B

如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量

C

注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D

如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,且预期不符事项的发生率很低,可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下:

(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。

(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品,在2011年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。

(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的余额合计950万元,审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。

(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:


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 要求:

  针对上述审计说明第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 200 万元,审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下 :

(1)因甲公司 2015 年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A 注册会计师通过实施分析程序对上年度会计估计在本年的结果进行了复核,以评估与会计估计相关的重大错报风险。

(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,导致 特别风险。A 注册会计师评价了管理层采用的计量方法,测试了基础数据,并将重大假设与相关历史数据进行了比较,并未发现重大差异,据此认为管理层的减值测试结果合理。

(3)2015 年甲公司聘请 XYZ 咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理,A 注册会计师评价了 XYZ 咨询公司的胜任能力和专业素质,了解和评价了其工作,认为可以将其工作结果作为审计证据。

(4)2014 年 12 月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元 A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。

(5)因 2014 年年末少计无形资产减值准备 300 万元,A 注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表了保留意见,甲公司于 2015 年处置了相关无形资产并在 2015 年度财务报表中确认了处置损益,A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响 2015 年度审计报告。

要求: 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

下列关于审计工作底稿的说法中,恰当的有(      )。

A

审计工作底稿不允许项目组外其他人员接触查看

B

对于其他介质形式的审计工作底稿,应当转换为纸质形式

C

重复的文件记录不应属于审计工作底稿

D

注册会计师可以根据各个项目制定差异化的工作底稿

注册会计师于2018年3月20日完成对黄河公司2017年度财务报表审计工作,审计报告于2018年3月31日报出,下列说法中,恰当的有(      )。

A

注册会计师计划于2018年5月26日完成审计底稿归档工作

B

2018年7月3日,注册会计师发现例外情况后实施新的审计程序,应当修改审计工作底稿

C

2018年7月3日,注册会计师发现重复的文件记录,应当删除

D

会计师事务所计划将黄河公司2017年财务报表审计工作底稿保存至2025年3月31日