2021注会考试《会计》章节预习练习：第十二章，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网或微信搜索”职上注册会计师"。

　　一、单项选择题

　　1.下列关于集团股份支付的处理，说法错误的是(　)。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，结算企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　B.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　C.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

　　D.结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认当期成本费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时，确认资本公积(其他资本公积)或负债。

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　　2.对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，则下列会计处理中不正确的是(　)。

　　A.如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购

　　B.授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　C.授予日企业应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

　　D.在授予日，企业无须作会计处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)。在锁定期和解锁期内，按照股份支付的规定进行会计处理。

　　3.2×12年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2×12年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2×15年12月31日，根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。截至2×13年年末累积确认相关负债105000元，2×13年年末以前没有离职人员。在2×14年有4人离职，预计2×15年将有2人离职。

　　2×12年1月1日，该现金股票增值权的公允价值为15元，2×12年12月31日的公允价值为16元(2×12年年末预计未来无人离职)，2×14年年末该现金股票增值权的公允价值为18元。下列关于该项股份支付的会计处理，正确的是(　)。

　　A.2×12年1月1日需要确认相关成本费用和应付职工薪酬

　　B.2×12年应确认的相关成本费用和应付职工薪酬为40000元

　　C.2×13年应确认公允价值变动损益，同时调增应付职工薪酬65000元

　　D.2×14年年末相关应付职工薪酬的余额为158400元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×12年1月1日不确认相关成本费用和应付职工薪酬;2×12年应确认的相关成本费用=50×200×16×1/4=40000(元);2×13年应确认的相关成本费用=105000-40000=65000(元)，不确认公允价值变动损益;2×14年年末负债的余额=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元)。

　　4.股份支付协议生效后，关于其相关条款和条件的修改，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额

　　B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　C.无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法行权

　　D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　5.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.在等待期内发放可撤销的现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，企业应将应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关的负债

　　B.在等待期内发放不可撤销的现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，企业应将应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关的负债

　　C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应将应分配给限制性股票持有者的现金股利作为利润分配进行会计处理

　　D.分配现金股利时应合理估计未来解锁条件的满足情况，且应当与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计保持一致

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销的现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配的现金股利应当计入当期成本费用。

　　二、多项选择题

　　1.对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务计入的相关科目包括(　)。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.财务费用

　　D.研发支出

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

　　2.下列关于股份支付计量原则的表述，正确的有(　)。

　　A.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，都应根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权的权益工具数量

　　B.以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量的，应当以内在价值计算，内在价值变动计入当期损益

　　C.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计

　　D.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，可行权日之后的资产负债表日不再需要确认权益工具的预计可行权数量的变动

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，对于以权益结算的股份支付，可行权日之后的资产负债表日不再需要确认权益工具的预计行权数量的变动;对于现金结算的股份支付，可行权日之后需要确认负债公允价值的变动，其预计行权数量会影响负债公允价值变动的总额，因此，需要确认预计行权数量的变动。

　　3.下列条件中，属于非市场业绩条件的有(　)。

　　A.净利润增长率

　　B.最低股价增长率

　　C.最低盈利目标

　　D.最低销售目标

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，属于市场条件。

　　4.下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.回购股份时，企业应当以回购股份的全部支出作为库存股处理

　　B.等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时，增加资本公积(其他资本公积)

　　C.职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额

　　D.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份进行回购，因此，属于以现金结算的股份支付

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付。

　　三、计算分析题

　　1.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲集团开始实施三项股份支付协议，相关资料具体如下：

　　(1)甲集团向其100名中层管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为自2×16年1月1日起为公司服务满3年，协议中补充约定以甲集团2×15年经审计后的加权平均净资产收益率为基础，若甲集团2×16年、2×17年、2×18年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到2×15年经审计后加权平均净资产收益率的120%、130%、140%，则每人每年可以额外获得1万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下一年的可行权处理。该项股票期权在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允价值分别为15元、18元、21元。假定甲集团每年均无管理人员离职，且每年年末均预计未来2年内不存在管理人员离职;假定甲集团在2×16年达到当年补充协议的约定条件，且预计未来每一年均可以达到补充协议的约定条件;假定在2×17年未达到补充协议约定的条件，但是，预计2×18年可以达到补充协议的约定条件。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲集团2×16年和2×17年应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』(1)2×16年应确认的成本费用=10×100×15×1/3+1×100×15+1×100×15×1/2+1×100×15×1/3=7 750(万元)，

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　7 750

　　贷：资本公积　　　　7 750

　　2×17年应确认的成本费用=(10×100×15×2/3-10×100×15×1/3)-1×100×15×1/2+(1×100×15×2/3-1×100×15×1/3)=4750(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　4 750

　　贷：资本公积　　　　4 750

　　(2)甲集团向其200名基层销售人员每人授予0.5万份现金股票增值权，其每年的行权条件分别为：

　　2×16年销售收入增长25%，应收账款回款率达到80%;2×17年销售收入增长35%，应收账款回款率达到75%;2×18年销售收入增长42%，应收账款回款率达到68%;2×19年销售收入增长58%，应收账款回款率达到65%。在达到可行权条件后，行权有效期为4年。

　　假设该现金股票增值权在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允价值分别为4元、6元、8元。甲集团2×16年共有20名销售人员离职，预计未来无人员离职，其在当年年末即达到约定行权条件，但当期未有人行权。

　　甲集团2×17年4月5日又有30名销售人员离职，当年1月1日，甲集团已因该批人员行权支付现金105万元(假定离职的30人均已行权，其余人员无人行权)。

　　要求：

　　(2)根据资料(2)，分别计算甲集团因该项股份支付在2×16年和2×17年应确认的损益金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』(2)2×16年影响损益的金额=(200-20)×6×0.5=540(万元)

　　相关分录应为：

　　借：销售费用　　　　　540

　　贷：应付职工薪酬　　　540

　　2×17年影响损益的金额=(200-20-30)×8×0.5+105-540=165(万元)

　　分录为：

　　借：应付职工薪酬　　　105

　　贷：银行存款　　　　　105

　　借：公允价值变动损益　165

　　贷：应付职工薪酬　　　165

　　(3)甲集团与乙公司2×16年1月15日签订一项商业合同，合同约定乙公司在2×16年向甲集团提供1年的保洁服务，甲集团授予乙公司10万份股票期权。该期权与资料(1)中的信息相同。市场相关资料显示，乙公司向甲集团提供的该项劳务的公允价值为120万元。甲集团根据相关资料，确认管理费用和应付职工薪酬120万元。

　　要求：

　　(3)根据资料(3)，判断甲集团的账务处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请编制相关的更正分录。

　　『正确答案』(3)甲集团的账务处理不正确。

　　理由：甲集团以其股票期权作为接受其他方服务的结算工具，应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。

　　更正分录为：

　　借：应付职工薪酬　　　120

　　贷：资本公积　　　　　120

　　2.A公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2016年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，50名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，甲公司履行了相关增资手续。估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2016年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2019年1月1日全部解锁;

　　在此期间离职的，A公司将按照原授予价格8元/股回购。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2016年度，甲公司有2名管理人员离职，甲公司估计2016年至2018年这3年中离职的管理人员为5名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。

　　要求：简述A公司针对限制性股票的处理原则，并编制2016年相关的会计分录。

　　『正确答案』授予日收到职工缴纳的认股款时，应将其确认为股本和资本公积：

　　借：银行存款　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　 (50×10)500

　　资本公积——股本溢价　3500

　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债：

　　借：库存股　　　　　　　　　(50×10×8)4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　 4000

　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，按照最 佳估计数确认成本费用以及所有者权益。

　　2016年确认相关成本费用的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)

　　会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　1500

　　贷：资本公积——其他资本公积　1500

　　预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。

　　2016年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)

　　会计处理为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　450

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　450

　　同时，按照分配的现金股利冲减负债：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　450

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　450

　　对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。

　　2016年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5(预计离职人数)=50(万元)

　　会计处理为：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　 50

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　 50

　　针对实际已离职的管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务 [2×(8-1)×10]140

　　应付股利——限制性股票股利　　　　　　　 (2×1×10)20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　(2×1×10)20

　　资本公积——股本溢价 140

　　贷：库存股 　(2×10×8)160

　　四、综合题

　　2×14年12月31日，甲公司经股东大会批准实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司向其150名管理人员和50名销售业务员每人授予20万份股票期权，股份支付协议约定管理人员从2×15年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时每持有一份股票期权可以以每股3元的价格购买1股甲公司股票;而对于销售业务员，股份支付协议中约定的相关可行权条件为(满足其一即可行权)：

　　①2×15年销售增长率超过10%;②截至2×16年年末2个会计年度的平均销售增长率超过8%;③截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率超过7%。

　　2×14年12月31日甲公司股票市价为16元/股，同时甲公司估计上述期权的公允价值为每份13元。

　　截至2×15年12月31日甲公司销售增长率为9%，并预计下一年度有望达到10%。2×15年甲公司共有10名管理人员和5名销售业务员离开，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到10%，同时预计未来一年还将有10名销售业务员离开。

　　截至2×16年12月31日甲公司两年的平均销售增长率为7%。2×15年年初至2×16年年末累计共有25名管理人员和15名销售业务员离开，甲公司预计截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率将超过7%，并且预计2×17年将不再有员工离职。同时，甲公司将上述股票期权的公允价值修改为每份11元，并同时将授予的数量由每人20万份股票期权改为每人18万份股票期权。

　　由于市场中出现替代产品，甲公司2×17年产品销售收入出现严重下滑，销售人员预计期末将很难达到可行权条件，甲公司管理层遂于2×17年4月28日取消对销售人员的股份激励，并以现金15000万元进行补偿。

　　要求：

　　(1)针对上述事项，分别作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的会计处理。

　　(2)说明甲公司2×17年4月28日取消该股份支付时影响当期损益的金额。

　　『正确答案』(1)2×14年年末为授予日，甲公司针对该项股份支付不需要作会计处理。

　　2×15年年末，甲公司应确认的成本费用金额=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16250(万元)。

　　借：管理费用　　11700

　　销售费用　　 4550

　　贷：资本公积　　16250

　　2×16年年末，甲公司应将修改减少的权益工具与剩余的权益工具分开核算：

　　①对于取消部分作加速可行权处理，针对该项股份支付应确认的成本费用=(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20=2535(万元)

　　借：管理费用[(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20]2080

　　销售费用[(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20] 　455

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2535

　　②对于剩余部分确认成本费用=[(150-25)×13×18×2/3-11700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4550×18/20]=10335(万元)

　　借：管理费用　　　　8970

　　销售费用　　　　1365

　　贷：资本公积　　　 10335

　　(2)在取消日，甲公司应当将取消部分权益工具作加速可行权处理，同时将取消时支付给职工的所有款项作为对权益工具的回购，回购价高于该权益工具公允价值的部分，计入当期费用，故甲公司取消股份支付对当期损益的影响金额=15000-(4550+455+1365)=8630(万元)。

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