2020注会《审计》精选试题及答案：审计沟通，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是(　)。

　　A.审计准则要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项

　　B.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

　　C.法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为

　　D.注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　2.当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师需要进行的工作是(　)。

　　A.无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　B.仍应就这些事项中的部分事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　C.应就这些事项中重要的事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　D.仍应就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　3.在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中

　　D.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

　　4.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是(　)。

　　A.值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合

　　B.值得关注的内部控制缺陷的沟通文件应当包括使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息的内容

　　C.注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要的值得管理层关注的内部控制缺陷

　　D.注册会计师应当以书面或口头方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报

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　　5.下列与注册会计师向相应层级的管理层通报内部控制缺陷的说法中，不正确的是(　)。

　　A.已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适宜直接向管理层通报的事项应当向相应层级的管理层通报

　　B.通报内部控制其他缺陷可以采用口头形式

　　C.如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师应当在本期重复通报

　　D.在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制的其他缺陷应当向相应层级的管理层通报

　　6.注册会计师应当及时向治理层和适当层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，其中，在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项不包括的是(　)。

　　A.注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见

　　B.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞)

　　C.报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷

　　D.对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释

　　7.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括(　)。

　　A.注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排

　　B.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　C.治理层和管理层之间的责任分配

　　D.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

　　8.关于注册会计师与治理层的沟通，下列说法中错误的是(　)。

　　A.在上市公司审计中沟通独立性问题时，沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员

　　B.在与治理层沟通时，注册会计师需要保持职业谨慎，不能够沟通重要性

　　C.向治理层提供审计业务约定书也是沟通的方式之一

　　D.不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估

　　9.甲公司2014年的中期财务报表由A注册会计师审计，2014年度报表由B注册会计师审计，但由于甲公司与B注册会计师在重大会计、审计问题上存在意见分歧，决定解聘B注册会计师，聘用C注册会计师重新进行审计。D和E注册会计师参与竞标甲公司2015年的财务报表审计，下列关于前后任注册会计师的说法中，正确的是(　)。

　　A.B注册会计师不属于前任注册会计师

　　B.D和E注册会计师属于后任注册会计师

　　C.A注册会计师不属于前任注册会计师

　　D.C注册会计师属于前任注册会计师

　　10.A会计师事务所在洽谈承接2012年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是(　)。

　　A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表中注明由B会计师事务所代编，而且B会计师事务所出具了代编报告

　　B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2012年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2012年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

　　C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告

　　D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度的财务报表。丁公司于2011年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

　　11.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的下列做法不正确的是(　)。

　　A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录

　　B.在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任

　　D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿

　　12.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。下列对于使用前任工作底稿获取的信息的责任的说法恰当的是(　)。

　　A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息

　　B.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息

　　C.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息

　　D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

　　13.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿

　　B.如果认为注册会计师与治理层的双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施

　　C.对于自身与审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通

　　D.与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以与治理层沟通共同承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任

　　14.下列有关与治理层沟通的相关表述中，错误的是(　)。

　　A.如果准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，沟通的具体情况可以不形成审计工作底稿

　　B.如果准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C.注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

　　D.如果注册会计师确定就“识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况”与治理层进行沟通，沟通的内容应当包括其对审计报告的影响(如适用)

　　15.下列有关与治理层沟通过程的相关表述，不正确的是(　)。

　　A.注册会计师应当就沟通的形式、时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通

　　B.对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

　　C.注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施

　　D.注册会计师应当就其独立性，以书面形式或口头形式与治理层沟通

　　16.如果被审计单位是上市实体，注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，下列通常不属于沟通的内容是(　)。

　　A.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施

　　B.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项

　　C.无法获取预期的信息

　　D.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

　　17.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是(　)。

　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　C.审计工作中遇到的重大困难

　　D.已确定的财务报表整体的重要性

　　18.下列关于注册会计师与治理层沟通的事项，说法不正确的是(　)。

　　A.注册会计师应当考虑就拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层沟通

　　B.注册会计师在与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

　　C.注册会计师应当独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任

　　D.注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通

　　19.下列与治理层沟通的相关说法中，错误的是(　)。

　　A.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

　　B.如果注册会计师与治理层的下设组织(如审计委员会)或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通

　　C.注册会计师应当以书面形式与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　D.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，不包括识别出的特别风险

　　20.注册会计师在与治理层沟通补充事项时，以下各项中不恰当的沟通内容是 (　)。

　　A.注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

　　B.识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的

　　C.另外专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　D.没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　21.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是(　)。

　　A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　22.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是(　)。

　　A.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　B.前后任注册会计师进行沟通，不需要征得被审计单位的同意

　　C.前后任注册会计师应当采用书面形式进行沟通

　　D.后任注册会计师不需要将与前任注册会计师沟通的情况记录于审计工作底稿

　　23.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是(　)。

　　A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

　　C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

　　D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

　　24.下列有关前后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是(　)。

　　A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问

　　B.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通，不必征得被审计单位的同意

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通

　　D.接受委托后的沟通是必要的审计程序

　　25.在接受委托之前，下列有关后任注册会计师与前任注册会计师沟通的提法中不恰当的是(　)。

　　A.沟通的目的是确定是否接受委托

　　B.一般只有与前任注册会计师直接沟通，才有可能了解更换会计师事务所的真实原因

　　C.如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，后任注册会计师应当慎重考虑是否接受委托

　　D.获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

　　26.甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托，对A公司2011年度财务报表实施审计工作。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师首先应当采取的行动是(　)。

　　A.提请被审计单位告知前任注册会计师

　　B.要求被审计单位安排三方会谈

　　C.直接与前任注册会计师进行沟通

　　D.根据专业判断提请A公司调整上期报表

　　二、多项选择题

　　27.下列事项可列入与治理层沟通内容的有(　)。

　　A.注册会计师需要与监管机构就哪些重大事项进行沟通

　　B.注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任

　　C.注册会计师应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，使治理层清楚地了解注册会计师负有的与治理层沟通方面的责任

　　D.某个商定沟通事项超出了审计准则规定的范围，可能需要注册会计师设计和实施专门的程序才能发现

　　28.在确定内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合是否构成值得关注的内部控制缺陷时，注册会计师可能考虑的主要事项包括(　)。

　　A.缺陷在未来导致财务报表重大错报的可能性

　　B.资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性

　　C.受缺陷影响的财务报表金额

　　D.受缺陷影响的账户或某类交易已经或可能发生的业务量

　　29.下列有关注册会计师与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，不正确的有(　)。

　　A.注册会计师可以以口头的形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B.在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是对内部控制的有效性发表意见

　　C.注册会计师只有在风险评估过程中，才有可能识别出内部控制缺陷

　　D.注册会计师应当向治理层通报审计过程中发现的被审计单位所有的内部控制缺陷。

　　30.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。沟通的事项可能包括(　)。

　　A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

　　B.涉及重要性的金额

　　C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断

　　31.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的表述中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法

　　B.如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能在书面沟通前，尽快向治理层口头沟通

　　C.若存在对独立性的不利影响，注册会计师可以随时与治理层进行沟通

　　D.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，那么可能不需要尽快沟通

　　32.注册会计师与治理层有效的双向沟通十分重要，这有助于(　)。

　　A.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性

　　B.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息

　　C.治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息

　　D.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险

　　33.以下给出的各种情形中，B会计师事务所的注册会计师属于A会计师事务所的注册会计师的前任的有(　)。

　　A.甲公司2011年度财务报表由B会计师事务所的注册会计师审计，其2012年度财务报表已签订合同由A会计师事务所的注册会计师审计

　　B.乙公司2012年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审阅，其2012年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作

　　C.丙公司2012年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审计，其2012年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作

　　D.丁公司2011年度设立，B会计师事务所的注册会计师为其办理了设立验资，其2012年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计

　　34.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且得不到解决，注册会计师可以采取的措施有(　)。

　　A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　35.如果注册会计师无法进行充分的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措施主要包括(　)。

　　A.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

　　36.注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括(　)。

　　A.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响

　　B.法律法规和职业规范规定的防范措施

　　C.被审计单位采取的防范措施

　　D.会计师事务所内部自身的防范措施

　　37.在被审计单位治理层未全部参与管理被审计单位的情况下，下列事项中，注册会计师应当与治理层进行沟通的有(　)。

　　A.审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

　　B.拟在审计报告中增加强调事项段使用的措辞

　　C.审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　D.管理层不允许寄发询证函，注册会计师认为原因不合理

　　38.下列有关注册会计师与治理层沟通的补充事项的说法中，正确的有(　)。

　　A.补充事项可能包括与治理层结构或过程有关的重大问题，缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动

　　B.在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项与适当层级的管理层进行讨论，除非在具体情形下不适合这么做

　　C.除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对补充事项实施其他程序

　　D.如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意到没有实施程序来确定是否存在其他的同类事项可能是适当的

　　39.下列有关注册会计师与治理层沟通形成的审计工作底稿的说法中，正确的有(　)。

　　A.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程

　　B.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程

　　C.注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项，包括记录那些对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项

　　D.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程

　　40.关于前任注册会计师和后任注册会计师的沟通，下列说法中正确的有(　)。

　　A.与前任注册会计师的沟通的方式，可以采用书面或口头的形式

　　B.沟通通常由后任注册会计师主动发起，但无需征得被审计单位同意

　　C.前任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿

　　D.前后任注册会计师应当对沟通过程获知的信息保密

　　41.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有(　)。

　　A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

　　B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

　　C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

　　D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通

　　42.下列有关后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报的说法中正确的有(　)。

　　A.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当直接告知前任注册会计师

　　B.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师

　　C.后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈

　　D.如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或者前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见或解除业务约定

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第七条。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

　　【点评】本题考查与治理层沟通的事项——注册会计师与财务报表审计相关的责任。需要注意的是，对于管理层、治理层以及注册会计师各自承担的责任，并不会因他人承担了或执行了某项工作而减轻。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，选项A错误;注册会计师应当及时向相应层级的管理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷，而不是向治理层通报，选项C错误;注册会计师应当以书面方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注内部控制缺陷，选项D错误。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。所以ABC注册会计师都属于前任注册会计师;选项B，正在参与竞标的注册会计师不属于后任注册会计师。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】如果准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第24条，参考《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》第24条。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，注册会计师应当就其独立性，以书面形式与治理层沟通。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第19-23条。

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面质量的看法;(2)审计工作中遇到的重大困难;(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;(4) 影响审计报告形式和内容的情形(若有);(5)审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

　　如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响;(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　18.【正确答案】B

　　【答案解析】与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。

　　19.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第8、12、15、16条。

　　20.【正确答案】C

　　【答案解析】除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　22.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，前后任注册会计师沟通的前提是征得被审计单位的同意;选项C，前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式进行;选项D，尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将此沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作底稿的轨迹。

　　23.【正确答案】D

　　【答案解析】无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

　　24.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。选项C，正确。选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

　　25.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D是接受委托后才会考虑的问题。

　　26.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。

　　二、多项选择题

　　27.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均可列入与治理层沟通内容。需要特别注意的是选项B注册会计师对财务报表审计并不能减轻管理层和治理层的责任。

　　28.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》应用指南第6条。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷;选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是涉及适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见;选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷;选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

　　31.【正确答案】ABC

　　【答案解析】对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，可能需要尽快沟通，来使这些重大困难尽快得到解决。

　　32.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第5条。

　　33.【正确答案】AC

　　【答案解析】前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务;而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。

　　34.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　35.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　36.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】四个选项都符合要求。如果被审计单位是上市实体，注册会计师除了沟通以上内容还应与治理层额外沟通一些内容。

　　37.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上事项均需要与治理层进行沟通。需要注意的是选项C并不是全部的内部控制缺陷。

　　38.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项都是正确的。对于选项D，如果需要沟通补充事项。则识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的。

　　39.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上说法均正确。选项B跟选项D如果要与治理层沟通，则要考虑这种沟通是否可以达到目标，比如拟就某一事项与管理层沟通，那么在管理层中已经存在了治理层，则需要考虑对整个沟通过程记录的充分性，否则就会影响到最终的沟通效果。所以选项BD说法是正确的。

　　40.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，沟通通常由后任注册会计师主动发起，需要征得被审计单位同意;选项C，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿。

　　41.【正确答案】BCD

　　【答案解析】接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误;查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误;在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

　　42.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项C，必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。

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