2020注册会计师《会计》章节强化练试题：所得税，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产

　　2.甲公司2×19年9月1日发行50万份短期融资券，每份面值为10元，年利率为5%。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2×19年12月31日，该项短期融资券公允价值为600万元。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A.该项交易性金融负债的初始成本为500万元

　　B.该项交易性金融负债期末的账面价值为600万元

　　C.该项交易性金融负债期末的计税基础为500万元

　　D.该项交易性金融负债期末的摊余成本为525万元

　　3.A公司20×6年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用年限5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。20×8年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照20×8年颁布的企业所得税法，A公司从20×9年起适用的所得税税率为25%。20×8年12月31日的递延所得税负债余额为(　)。

　　A.0.12万元

　　B.1.58万元

　　C.1.2万元

　　D.4万元

　　4.2019年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为1年，累计发生支出合计1 000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2020年1月1日达到预计可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175%在税前摊销。假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为(　)。

　　A.1 260万元

　　B.680万元

　　C.720万元

　　D.1160万元

　　5.甲公司2×17年12月31日购入价值600万元的管理用设备一台，预计使用年限6年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。假定甲公司各年实现利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%，2×19年前未计提过减值。2×19年12月31日该设备的可收回金额为420万元。2×19年因此设备影响当期所得税的金额为(　)。

　　A.33.33万元

　　B.36万元

　　C.51.6万元

　　D.31万元

　　6.A公司适用的企业所得税税率为25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2018年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。截止到2017年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2017年12月31日的价格为12元/股。A公司2017年销售收入增长率为4.1%，2018年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2017年1月1日不作会计处理

　　B.2017年12月31日应确认管理费用75万元

　　C.2017年12月31日应确认递延所得税资产50万元

　　D.2017年12月31日应确认所得税费用50万元

　　7.下列负债项目中，其账面价值与计税基础一般会产生差异的是(　)。

　　A.短期借款

　　B.应付票据

　　C.应付账款

　　D.因产品质量保证而确认的预计负债

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　　8.下列关于暂时性差异的说法中，正确的是(　)。

　　A.企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税

　　B.非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值

　　C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税

　　D.对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异

　　9.下列关于资产的计税基础说法正确的是(　)。

　　A.甲公司应收乙公司账款100万元，已计提坏账准备10万元，则该项应收账款的计税基础为90万元

　　B.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，则该项无形资产的计税基础为100万元

　　C.甲公司拥有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，持有过程中公允价值增加20万元，则该项交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D.甲公司持有一批账面余额为200万元的存货，期末可变现净值为150万元，则该批存货的计税基础为150万元

　　10.甲企业成立于2019年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用年限5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。当年实现销售收入为2 000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2019年末企业应该确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.16.25万元

　　B.12.5万元

　　C.8.75万元

　　D.17.5万元

　　11.甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×19年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货未计提减值。2×19年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。2×19年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为(　)。

　　A.0万元

　　B.12.5万元

　　C.62.5万元

　　D.87.5万元

　　12.下列各项负债中，计税基础为零的是(　)。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　13.下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是(　)。

　　A.所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产

　　B.在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

　　C.其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算

　　D.递延所得税负债减去递延所得税资产(扣除其他综合收益之后的金额)，如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益

　　14.B股份有限公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年的净利润金额为(　)。

　　A.160.05万元

　　B.378.75万元

　　C.330万元

　　D.235.8万元

　　15.AS公司2×19年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。年末不存在减值迹象，2×19年12月31日产生的暂时性差异为(　)。

　　A.无暂时性差异

　　B.可抵扣暂时性差异16万元

　　C.应纳税暂时性差异16 万元

　　D.可抵扣暂时性差异144万元

　　16.下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是(　)。

　　A.因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异

　　B.因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异

　　C.因其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异

　　D.因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异

　　二、多项选择题

　　17.对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有(　)。

　　A.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响

　　B.如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响

　　C.因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响

　　D.如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响

　　18.按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有(　)。

　　A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　B.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　C.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　D.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额

　　19.下列资产中，期末账面价值与计税基础可能相等的有(　)。

　　A.以公允价值模式计量的投资性房地产

　　B.固定资产

　　C.存货

　　D.预计负债

　　20.下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额

　　B.会计计提的折旧大于税法规定的折旧

　　C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧

　　D.交易性金融资产(股票)的公允价值上升

　　21.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　)。

　　A.支付的各项赞助费

　　B.购买国债确认的利息收入

　　C.支付的违反税收规定的罚款

　　D.支付的工资超过计税工资的部分

　　22.根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量

　　B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　23.下列有关所得税列报的说法，正确的有(　)。

　　A.递延所得税费用应在利润表中单独列示

　　B.当期应交所得税应该在资产负债表中列示

　　C.当期所得税应该作为所得税费用单独在利润表中列示

　　D.合并报表范围的企业，涉及的企业有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则双方的当期所得税资产和当期所得税负债可以予以抵销

　　24.2×18年度，甲公司经核算得出，本年递延所得税资产的期初余额为120万元，期末余额为150万元;递延所得税负债的期初余额为20万元，期末余额为0。甲公司本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务：

　　(1)因持有权益法核算的长期股权投资确认投资收益40万元。假定该股权投资拟长期持有;

　　(2)因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益120万元。

　　甲公司当年实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司的账务处理中正确的有(　)。

　　A.甲公司应确认的应交所得税为190万元

　　B.甲公司形成的递延所得税费用为-80万元

　　C.甲公司应确认的所得税费用为270万元

　　D.甲公司形成的应纳税所得额为1 080万元

　　25.下列各事项中，不属于产生暂时性差异的事项有(　)。

　　A.购买国债确认的利息收入

　　B.计提的产品质量保证费用

　　C.支付的工资超过计税工资的部分

　　D.支付的违反税收规定的罚款

　　26.依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债

　　B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益

　　D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定

　　27.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有(　)。

　　A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元

　　B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元

　　C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

　　D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

　　28.关于前期差错更正中的所得税调整，下列表述不正确的有( )。

　　A.只要涉及对损益项目的调整，就应调整应交所得税

　　B.若报告年度所得税尚未进行汇算清缴，涉及跨年度损益项目的调整时，需调整报告年度的应交所得税

　　C.报告年度所得税已进行了汇算清缴的，不能再调整报告年度的应交所得税

　　D.调整的事项影响暂时性差异的，通常应考虑调整递延所得税资产或递延所得税负债

　　29.下列关于企业所得税的表述中，正确的有(　)。

　　A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产

　　B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

　　C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率(未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产

　　D.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　30.关于应付职工薪酬的计税基础确定，下列表述正确的有( )。

　　A.超过税法扣除标准的职工薪酬支出，税法规定不允许税前扣除，计算计税基础时不扣除超标的部分

　　B.超过税法扣除标准的职工福利费和工会经费，税法规定不允许税前扣除，计算计税基础时不扣除超标部分

　　C.超过税法扣除标准的职工教育经费，税法规定允许在未来期间税前扣除，计算计税基础时要扣除这部分

　　D.辞退福利通常会产生可抵扣暂时性差异

　　31.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.资产账面价值小于计税基础

　　B.资产账面价值大于计税基础

　　C.负债账面价值大于计税基础

　　D.负债账面价值小于计税基础

　　32.下列有关所得税处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用

　　B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C.非同一控制免税合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D.购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额

　　33.甲公司2×19年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认合同负债500万元，至年末产品尚未发出。不考虑其他因素，下列表述正确的有(　)。

　　A.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元

　　B.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0

　　C.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0

　　D.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】

　　内部研究开发形成无形资产在确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，在加计摊销额时，虽然产生了暂时性差异，但是该差异是对初始产生差异的延续，所以不确认递延所得税，选项C正确。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，该项交易性金融负债的初始成本为500万元，期末账面价值等于其期末公允价值，即为600万元;选项C，计税基础等于其初始成本，因此为500万元;选项D，交易性金融负债按照公允价值进行期末计量，不需要计算摊余成本。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】20×8年末设备的账面价值=20-20/5×2=12(万元)，计税基础=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(万元)，20×8年末递延所得税负债余额=(12-7.2)×25%=1.2(万元)。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】2020年末该项专利技术的计税基础=800×175%(税法认可的成本)-800×175%/10(税法认可的摊销额)=1 260(万元)。

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】因该设备最终影响应纳税所得额的是税法承认的该设备的折旧额，所以2×19年因此设备影响的当期所得税=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(万元)。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】2017年12月31日应确认的成本费用=3×50×1×1/2=75(万元)

　　股票的公允价值=1×50×12×1/2=300(万元)

　　股票期权行权价格=1×50×4×1/2=100(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

　　递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　50

　　贷：所得税费用　　 (75×25%)18.75

　　资本公积——其他资本公积　　31.25

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，一般不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，除特殊情况外，企业形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的;选项B，免税合并下，商誉的计税基础为0;选项D，权益法核算的长期股权投资，在企业发生大额亏损时，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，资产的计税基础=该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，由于税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，所以，企业为取得这项应收账款支付的成本在未来期间是准予全额税前扣除的，所以应收账款的计税基础=应收账款的账面余额=100万元;选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值;选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2019年度应确认的递延所得税资产=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】企业集团并不承认集团的内部交易，所以对于集团来讲，期末该存货的账面成本仍为交易前的金额=(200-50)×3=450(万元)。但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础=(200-50)×5=750(万元)。由于期末存货可变现净值为400万元，账面成本大于可变现净值，应该计提减值准备=450-400=50(万元)，计提减值后该批存货的账面价值为400万元。这样合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在乙公司在个别报表中，该批存货的账面成本=(200-50)×5=750(万元)，期末可变现净值=400(万元)，账面成本大于可变现净值，计提存货跌价准备=750-400=350(万元)，计提减值后，该批存货的账面价值=750-350=400(万元)。计税基础=(200-50)×5=750(万元)。账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以乙公司在个别报表中应确认递延所得税资产=(750-400)×25%=87.5(万元)。

　　在编制合并报表时，是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，由于合并报表形成的暂时性差异与个别报表中一致，所以合并报表中不需要调整递延所得税资产的金额。

　　会计处理：

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 700

　　存货 300

　　借：存货——存货跌价准备　　(350-50) 300

　　贷：资产减值损失 300

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含其他综合收益部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;

　　②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);

　　③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);

　　④所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);

　　⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】2×19年末该无形资产的账面价值=160(万元)，其计税基础=160-160÷10=144(万元)，资产账面价值160>资产计税基础144，应纳税暂时性差异=160-144=16(万元)。

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项AB，计入所得税费用，不直接影响所有者权益;选项D，因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异不作处理。

　　二、多项选择题

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响。

　　18.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A和C产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债;选项D，递延所得税负债期初在贷方，由于递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率，当税率上升时，递延所得税负债就会调增，在贷方登记。

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，以公允价值进行计量的投资性房地产，在公允价值变动的金额等于税法确认的折旧金额时，其账面价值与计税基础相等;选项B，固定资产的折旧方法与税法一致且不存在减值准备的情况下，其账面价值就与计税基础一致;选项C，存货不计提跌价准备的情况下其账面价值与计税基础一致;选项D，预计负债不属于资产，不符合题意，所以不选。

　　20.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异;选项B，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异;选项CD，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。国债利息收入免征所得税属于永久性差异(现在不交税，以后也不交税)，所以资产的账面价值等于计税基础。若资产账面价值与计税基础不等，就产生了暂时性差异，与永久性差异的结论不符。

　　22.【正确答案】ACD

　　【答案解析】资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

　　23.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　24.【正确答案】BD

　　【答案解析】甲公司本期形成的递延所得税资产发生额=150-120=30(万元);递延所得税负债的本期发生额=0-20=-20(万元);其他债权投资公允价值上升确认递延所得税负债=120×25%=30(万元)，计入其他综合收益，不影响所得税费用，因此形成递延所得税费用=(-20-30)-30=-80(万元);甲公司形成的应纳税所得额=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(万元)，甲公司确认的应交所得税=1 080×25%=270(万元);所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=270-80=190(万元)。

　　注意：事项(2)中其他债权投资公允价值上升确认的其他综合收益120万元直接影响所有者权益，其确认的递延所得税也是直接影响所有者权益的，不影响应纳税所得额的计算，并且已经包含在递延所得税负债的期末余额中，因此计算递延所得税费用时需要剔除。

　　25.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，购买国债的利息收入税法上免税，形成非暂时性差异;选项B，计提质量保证费用确认预计负债，税法规定，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础=0，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异;选项C、D，按照税法的有关规定，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

　　26.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项B不正确。

　　27.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：

　　第一，若确认，分录是：

　　借：商誉

　　贷：递延所得税负债

　　则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;

　　第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　28.【正确答案】AB

　　【答案解析】报告年度的所得税尚未进行汇算清缴，更正时调整了报告年度的损益金额，若税法认可，则要调整报告年度的应交所得税，若税法不认可，则不能调整报告年度的应交所得税。

　　29.【正确答案】ABC

　　【答案解析】一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故D项是错误的。

　　30.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，应付职工薪酬的计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除金额0=账面价值;选项D，辞退福利一般在实际发生时可以税前扣除，因此计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额(也是账面价值数)=0，所以应付职工薪酬的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　31.【正确答案】BD

　　【答案解析】资产的账面价值大于计税基础和负债的账面价值小于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于计税基础和负债的账面价值大于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　32.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

　　33.【正确答案】AC

　　【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。

　　(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)，选项A正确。

　　(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0，选项C正确。

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