2020注会考试《会计》章节练习：非货币性资产交换(2)，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试试题，请关注新东方职上网。

　　二、多项选择题

　　1、在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有(　)。

　　A、换出资产的账面余额

　　B、换出资产计提的折旧

　　C、换出资产计提的减值准备

　　D、为换出资产支付的相关税费

　　2、在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换出资产处置损益的因素包括(　)。

　　A、换出资产公允价值

　　B、换出资产发生的税费

　　C、换出资产账面价值

　　D、换入资产公允价值

　　3、在以公允价值计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有(　)。

　　A、换出资产的账面价值

　　B、换出资产的公允价值

　　C、为换出资产支付的增值税

　　D、为换入资产支付的相关税费

　　4、甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货和一项固定资产(及其设备)换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产。甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为68万元;换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为102万元。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元;换出的交易性金融资产的账面价值为400万元(其中成本为300万元，公允价值变动100万元)，公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款140万元。假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元

　　B、甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元

　　C、乙公司换入存货的入账价值为404万元

　　D、乙公司确认的资产处置损益为150万元

　　5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，存货、设备适用的增值税税率为17%，无形资产适用的增值税税率为6%。20×4年1月1日，甲公司与乙公司进行了一项非货币性资产交换业务，甲公司以一项生产用设备和一批存货换入乙公司一项管理用无形资产。甲公司换出设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，换出存货的成本为200万元，公允价值为300万元(假定等于计税价格);乙公司换出无形资产的账面价值为600万元，公允价值为650万元，乙公司另向甲公司支付银行存款130万元，乙公司为换入设备发生装卸费5万元。假定该交换具有商业实质，下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值为650万元

　　B、乙公司换入存货的入账价值为300万元，换入设备的入账价值为405万元

　　C、甲公司因该项非货币性资产交换确认的损益为200万元

　　D、乙公司换出无形资产确认的处置损益为21万元

　　6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，与设备相关的增值税税率为17%，与无形资产(土地使用权除外)相关的增值税税率为6%。2×10年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产——管理用软件系统，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款24.8万元。除上述资料外，不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A、假定该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为160万元

　　B、假定该项资产交换具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为175万元

　　C、假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为115万元

　　D、假定该项资产交换不具有商业实质，则甲公司换入该设备的入账价值为175万元

　　7、甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格);B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，无法取得其公允价值，税务机关核定其发生的增值税为59.5万元。乙公司支付给甲公司8.5万元，另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司换入设备B的入账价值为350万元

　　B、乙公司换入产品的入账价值为355万元

　　C、乙公司应确认固定资产的处置损失10万元

　　D、甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　8、甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。该项设备的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，固定资产减值准备100万元，公允价值为800万元(等于计税价格)，甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1 200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款88万元。已知大型设备适用的增值税税率为17%，无形资产适用的增值税税率为6%。假设交换具有商业实质，下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元

　　B、乙公司换入设备的入账价值为810万元

　　C、甲公司应确认处置损益100万元

　　D、乙公司应确认的损益为100万元

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　　参考答案及解析：

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+应支付的相关税费(包括增值税)+为换入资产支付的相关税费-增值税进项税额。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(不涉及补价的情况);

　　换出资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产发生的税费，选项ABC正确。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在以公允价值计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+为换入资产支付的相关税费。不考虑换出资产的账面价值，换出资产支付的增值税不影响换入资产的入账价值。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司换入资产的总价值=400+600=1 000(万元)，无形资产的入账价值=1 000×500/(500+500)+5=505(万元)，交易性金融资产的入账价值=1 000×500/(500+500)=500(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1 010(万元)，换入存货的入账价值=1 010×400/(400+600)=404(万元);乙公司确认的资产处置损益=500-450+500-400=150(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：无形资产 505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)30

　　交易性金融资产——成本 500

　　银行存款 135

　　贷：主营业务收入 400

　　固定资产清理 500

　　应交税费——应交增增值税(销项税额)170

　　营业外收入 100

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　乙公司的会计处理是

　　借：固定资产 606

　　库存商品 404

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：无形资产 450

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30

　　交易性金融资产——成本 300

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　营业外收入 50

　　银行存款　 150

　　借：公允价值变动损益100

　　贷：投资收益 100

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司换出资产公允价值650万元与甲公司换出资产公允价值(400+300)700万元二者之间的差额为补价的金额，即50万元。

　　选项A，甲公司换入无形资产的入账价值=400+300-50(补价的金额)=650(万元);选项B，乙公司换入资产的应分摊的价值=650+50(补价的金额)=700(万元)，因此换入设备应分摊的金额=700×400/(400+300)=400(万元)，换入存货应分摊的金额=700×300/(300+400)=300(万元)，由于乙公司为换入设备发生的装卸费5万元，因此，换入设备的入账价值=400+5=405(万元)，换入存货的入账价值=300(万元);选项C，甲公司确认的资产处置损益=400-300+300-200=200(万元);选项D，乙公司换出无形资产的处置损益=650-600=50(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则甲公司换入设备的入账价值=200-收到的补价40+5+10=175(万元)。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入设备的入账价值=250-110-24.8+200×6%-160×17%+5+10=115(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司换入的生产设备的入账价值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(万元)

　　甲公司：

　　借：固定资产350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司换入的库存商品的入账价值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(万元)

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)59.5

　　银行存款 13.5

　　所以选项A、B正确。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1 000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1 200-500)=100(万元)。

　　甲公司的相关分录：

　　借：固定资产清理700

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产清理5

　　贷：银行存款5

　　借：无形资产800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　银行存款88

　　贷：固定资产清理705

　　营业外收入95

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　乙公司的相关分录：

　　借：固定资产810

　　应交税费——应交增值税(进项税额)136

　　累计摊销 500

　　贷：无形资产1200

　　营业外收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)48

　　银行存款 98

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