2021中级会计考试《会计实务》精选练习题(5)

2021-01-02 17:01:00        来源:网络

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  【例题·单选题】2018年10月5日,甲公司以9元/股的价格购入乙公司股票200万股,支付手续费10万元。甲公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资,赚取买卖价差。2018年12月31日,乙公司股票价格为12元/股。2019年3月10日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利30万元;3月20日,甲公司以14元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

  不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在2019年确认的投资收益是( )万元。

  A.430

  B.1 000

  C.1 030

  D.630

  『正确答案』A

  『答案解析』2019年确认的投资收益=现金股利30+处置时公允价值与账面价值的差额(14-12)×200=430(万元)

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  【例题·单选题】甲公司2019年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月2日,甲公司出售该项金融资产,收到价款960万元。

  甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。

  A.100

  B.116

  C.120

  D.132

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司2019年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=处置确认投资收益的金额[960-(860-4-16)]-购入时交易费用的金额4=116(万元)。

  【例题·计算分析题】20×8年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。假定甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×8年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。

  20×9年3月15日,甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4万元。20×9年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,写出有关会计分录。

  (1)20×8年10月12日,购入股票:

  借:其他权益工具投资——成本                    102

  贷:银行存款                             102

  (2)20×8年12月31日账面价值=18×10=180(万元)

  20×8年12月31日发生公允价值变动=180-102=78(万元)

  借:其他权益工具投资——公允价值变动                 78

  贷:其他综合收益                            78

  (3)20×9年3月15日,收到宣告并分派的股利:

  借:应收股利                             4

  贷:投资收益                              4

  借:银行存款                             4

  贷:应收股利                              4

  (4)20×9年4月4日处置时:

  借:银行存款                      (160-2.5)157.5

  盈余公积                            2.25

  利润分配——未分配利润                     20.25

  贷:其他权益工具投资——成本                     102

  ——公允价值变动                 78

  借:其他综合收益                           78

  贷:盈余公积                             7.8

  利润分配——未分配利润                     70.2

  处置产生投资收益=0(万元)

  甲公司20×9年度因投资乙公司股票而产生投资收益=4(万元)

  【例题·综合题】甲公司所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不变,未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,2×18年1月1日,甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:

  (1)2×18年10月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

  (2)2×18年12月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

  (3)甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元,税法规定,金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额,除该事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。

  (4)2×19年3月20日,乙公司宣告每股分派现金股利0.3元,2×19年3月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2×19年3月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

  (5)2×19年4月25日,甲公司将持有的乙公司股票全部转让,转让所得648万元存入银行,不考虑企业所得税以外的税费及其他因素,“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目。

  要求:

  (1)编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

  (2)编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

  (3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额,当期应交所得税,递延所得税负债和所得税费用的金额,并编制会计分录。

  (4)编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

  (5)编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

  (6)编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

  【答案】

  (1)2×18年10月10日购入乙公司股票:

  借:交易性金融资产——成本                  600

  贷:银行存款                         600

  (2)2×18年12月31日期末计量:

  借:交易性金融资产——公允价值变动        (660-600)60

  贷:公允价值变动损益                       60

  (3)2×18年应纳税所得额=1 500-60=1 440(万元)

  2×18年当期应交所得税=1 440×25%=360(万元)

  2×18年递延所得税负债=60×25%=15(万元)

  2×18年所得税费用=360+15=375(万元)

  会计分录:

  借:所得税费用                        375

  贷:应交税费——应交所得税                  360

  递延所得税负债                      15

  (4)宣告分配现金股利:

  借:应收股利                   (200×0.3)60

  贷:投资收益                          60

  (5)收到发放的现金股利:

  借:银行存款                         60

  贷:应收股利                          60

  (6)转让乙公司股票:

  借:银行存款                         648

  投资收益                          12

  贷:交易性金融资产——成本                  600

  ——公允价值变动              60


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