2021年中级会计师考试《会计实务》易错题(10)

2020-12-18 17:40:00        来源:网络

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  【例题·单选题】2018年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2019年3月6日,法院对该起诉讼判决,甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,2018年度财务报告批准报出日为2019年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素,该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。

  A.135    B.150    C.180    D.200

  『正确答案』A

  『答案解析』“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=200×75%×90%=135(万元)

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  【例题·单选题】不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是( )。

  A.合并资产负债表  B.附注

  C.合并收入费用表  D.合并利润表

  『正确答案』D

  『答案解析』政府会计中合并财务报表至少由合并资产负债表、合并收入费用表和附注组成,合并利润表不属于政府会计合并财务报表组成部分。

  【例题·多选题】下列各项中,属于政府预算会计要素的有( )。

  A.预算结余

  B.预算收入

  C.净资产

  D.预算支出

  『正确答案』ABD

  『答案解析』选项C,净资产是财务会计要素。

  【例题·多选题】下列各项企业日后期间发生的事项中,属于日后非调整事项的有( )。

  A.因发生火灾导致厂房毁损

  B.发现报告年度财务报表重大差错

  C.资本公积转增资本

  D.发行债券

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B,属于日后调整事项。

  【例题·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的各事项中,应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。

  A.董事会通过报告年度利润分配预案

  B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

  C.资产负债表日未决诉讼结案,实际判决金额与已确认预计负债不同

  D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

  『正确答案』BCD

  『答案解析』选项A,董事会通过报告年度利润分配预案属于非调整事项;选项B,发现报告年度财务报告存在重要会计差错属于调整事项;选项C,资产负债表日未决诉讼结案,实际判决金额与已确认预计负债不同属于调整事项;选项D,新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同属于调整事项。

  【例题·多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有( )。

  A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

  B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失

  C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉,企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

  D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾,需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B,资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。

  【例题·判断题】事业单位除对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,对于其他资产均未要求计提减值准备。( )

  『正确答案』错

  『答案解析』事业单位除对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外,对于其他资产均未要求计提减值准备。

  【例题·判断题】企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准日之间取得确凿证据,表明某项资产在报告日已发生减值的,应作为非调整事项进行处理。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准日之间取得确凿证据,表明某项资产在报告日已发生减值的,应作为调整事项进行处理。

  【例题·计算分析题】甲公司2018年11月8日销售一批商品给乙公司,取得收入120万元(不含增值税,增值税税率为13%)。甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本100万元。2018年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司未对应收账款计提坏账准备。2019年1月12日,由于产品质量问题,本批货物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得税汇算清缴。

  假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

  『正确答案』

  (1)调整销售收入:

  借:以前年度损益调整                   120

  应交税费——应交增值税(销项税额)          15.6

  贷:应收账款                      135.6

  (2)调整销售成本:

  借:库存商品                       100

  贷:以前年度损益调整                   100

  (3)调整应缴纳的所得税:

  借:应交税费——应交所得税                 5

  贷:以前年度损益调整                    5

  (4)调整留存收益:

  借:利润分配——未分配利润                 15

  贷:以前年度损益调整                    15

  借:盈余公积                       1.5

  贷:利润分配——未分配利润                1.5

  (5)调整报告年度财务报表项目(略)

  【例题·计算分析题】甲公司2018年5月销售给乙公司一批产品,货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定,乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳,到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2018年财务报表时,已为该项应收账款提取坏账准备5万元。

  甲公司2018年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元,其中95万元为该项应收账款。甲公司于2019年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知,乙公司已宣告破产清算,无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

  假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

  『正确答案』(1)补提坏账准备:

  应补提的坏账准备=100×40%-5=35(万元)

  借:以前年度损益调整                   35

  贷:坏账准备                       35

  (2)调整递延所得税资产:

  借:递延所得税资产                   8.75

  贷:以前年度损益调整          (35×25%=8.75)8.75

  (3)留存收益调整:

  借:利润分配——未分配利润               26.25

  贷:以前年度损益调整                  26.25

  借:盈余公积                      2.625

  贷:利润分配——未分配利润    (26.25×10%=2.625)2.625

  (4)调整报告年度财务报表项目(略)

  【例题·计算分析题】甲公司为境内上市公司,2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年,甲公司发生的有关交易或事项如下:本题不考虑相关税费及其他因素。

  (1)2×17年1月20日,甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害,导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年年末计提200万元的坏账准备。

  (2)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。

  截至2×16年12月31日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后,预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此,甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日,甲公司与丙公司达成和解,甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元,丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

  要求:

  根据资料(1)和资料(2),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法。

  『正确答案』事项(1)属于日后非调整事项。

  理由:2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害,导致丁公司发生重大损失,无法支付货款1 200万元的60%,这个自然灾害是在2×17年发生的,甲公司在日后期间得知,在资产负债表日及以前并不存在,所以,属于日后非调整事项。

  会计处理:

  对于无法偿还部分,应当确认坏账准备,直接计入2×17年当期损益,

  会计分录如下:

  借:信用减值损失                      520

  贷:坏账准备                        520

  事项(2)属于日后调整事项。

  理由:该未决诉讼发生在2×16年,甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元,2×17年2月10日,甲公司和丙公司达成了和解,确定了最终支付的金额,2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出,这里是日后期间确定了最终支付的金额,所以,属于日后调整事项。

  调整2×16年留存收益的金额=-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(万元)。


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