中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第三章(2)

　　第三章　固定资产

　　本章涉及固定资产的确认、计量和记录等内容。

　　第二节　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额;已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。

　　【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　(一)固定资产折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　2. 按照规定单独计价作为固定资产入账的土地;

　　3. 处于更新改造过程中的固定资产。

　　固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有(　　)。

　　A. 未使用的机器设备

　　B. 季节性停用的固定资产

　　C. 正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D. 大修理停用的固定资产

　　【答案】 ABD

　　【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项 C错误;选项 A、 B和 D均应计提折旧。

　　(二)固定资产折旧方法

　　1. 折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的 预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

　　固定资产折旧额 =折旧基数×折旧率

　　( 1)年限平均法

　　年折旧额 =(原价 -预计净残值)÷预计使用年限=原价×( 1-预计净残值 /原价)÷预计使用年限=原价×年折旧率

　　【例题 ·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。 2017年 2月 28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款 120万元、增值税进项税额 20.4万元。 3月 6日，甲公司以银行存款支付装卸费 0.6万元。 4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为 6万元，相应的增值税进项税额为 1.02万元，市场价格(不含增值税)为 6.3万元。设备于 2017年 6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备 2017年应计提的折旧是( )万元。

　　A.6.37 　　　　 B.6.39　　　　 C.6.42　　　　 D.7.44

　　【答案】 A

　　【解析】固定资产的入账价值 =120+0.6+0.8+6=127.4(万元)， 2017年应计提的折旧 =127.4÷ 10÷ 12×6=6.37(万元)。

　　( 2)工作量法

　　单位工作量折旧额 =(固定资产原价 -预计净残值)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　( 3)双倍余额递减法

　　年折旧额 =期初固定资产净值× 2/预计使用年限

　　最后两年改为年限平均法

　　【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

　　【例题·单选题】某设备的账面原价为 50 000元，预计使用年限为 4年，预计净残值率为 4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3 年应计提的折旧额为( )元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】 A

　　【解析】年折旧率 =2/4× 100%=50%，该设备在第 3个折旧年度应计提的折旧额 =[ 50 000-50 000× 50%-( 50 000-50 000× 50%)× 50%-50 000× 4%]÷ 2=5 250(元)。

　　( 4)年数总和法

　　年折旧额 =(原价 -预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　【举例】比如使用年限为 5年，折旧率分别为 5/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 4/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 3/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 2/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)， 1/(1+ 2+ 3+ 4+ 5)。

　　【例题·单选题】某企业 2017年 6月 15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2017年该设备应计提的折旧额为( )万元。

　　A.240

　　B.140

　　C.120

　　D.148

　　【答案】 C

　　【解析】 2017年该设备应计提的折旧额 =( 740-20)× 5/15÷ 2=120(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司一台用于生产 M产品的设备预计使用年限为 5年，预计净残值为零。假定 M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是( )。( 2014年)

　　A. 工作量法

　　B. 年限平均法

　　C. 年数总和法

　　D. 双倍余额递减法

　　【答案】 D

　　【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%;年数总和法第一年的折旧率 =5/15× 100%=33.33%;双倍余额递减法第一年折旧率为 40%，所以选项 D正确。

　　(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

　　1. 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　2. 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　3. 与固定资产有关的经济利益预期 消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定进行处理。

　　二、固定资产的后续支出

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　(一)资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

　　在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命，预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有( )。( 2015年)

　　A. 重新预计净残值

　　B. 重新确定折旧方法

　　C. 重新确定入账价值

　　D. 重新预计使用寿命

　　【答案】 ABCD

　　【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【例题·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为 200万元。改造前，该项固定资产原价为 800万元，已计提折旧 250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。( 2013年)

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1 000

　　【答案】 B

　　【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值 =200-200/800× 250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值 =800-250-137.5+400=812.5(万元)。

　　二、 固定资产的后续支出

　　( 1)固定资产转入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化;同时终止确认原电动机价值。

　　2×16 年 6月 30日，原电动机的价值 =85 000-( 85 000÷10) ×4=51 000(元)

　　借：营业外支出 ——处置非流动资产损失　　　　　 51 000

　　在建工程 ——升降机械　　　　　　　　　　 189 000

　　累计折旧 ——升降机械　　　　　　　　　　 160 000

　　贷：固定资产 ——升降机械　　　　　　　　　　 400 000

　　( 2)更新改造支出

　　借：工程物资——新电动机　　　　　　　　　　　 82 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 13 940

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 95 940

　　借：在建工程 ——升降机械　　　　　　　　　　　 97 000

　　贷：工程物资 ——新电动机　　　　　　　　　　　 82 000

　　生产成本 ——辅助生产成本　　　　　　　　　 15 000

　　( 3)在建工程转回固定资产

　　借：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　 286 000

　　贷：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　 286 000

　　企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

　　【例题·单选题】企业的某项固定资产账面原价为 2 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为 10年，预计净残值为 0。在第 4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为 800万元，出售取得变价收入 1万元。固定资产更新改造后的入账价值为(　　)万元。

　　A.2 200

　　B.1 720

　　C.1 200

　　D.2 199

　　【答案】 B

　　【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值 =( 2 000-2 000÷10×4) +1 000-( 800-800÷ 10× 4)=1 720(万元)。

　　(二)费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　【例题·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。(　　)

　　【答案】 ×

　　【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

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