中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第三章(1)

　　第三章　固定资产

　　本章涉及固定资产的确认、计量和记录等内容。

　　第一节　固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的确认

　　(一)固定资产的定义

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

　　( 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　( 2)使用寿命超过一个会计年度。

　　(二)固定资产的确认条件

　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　(三)固定资产确认条件的具体运用

　　【提示 1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

　　【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　　)( 2017年)

　　【答案】×

　　【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　【例题·多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有(　　)。

　　A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算

　　B. 固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产

　　C. 以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算

　　D. 房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算

　　【答案】 ACD

　　【解析】选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产;选项 C，经营租入的固定资产，企业不拥有所有权，不应确认为企业的固定资产;选项 D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　【提示】员工培训费应计入当期损益。

　　1. 购入不需要安装的固定资产

　　( 1)外购动产

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　( 2)外购不动产

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(当期抵扣 60%部分)

　　—待抵扣进项税额(购入后第 13个月抵扣 40%部分)

　　贷：银行存款等

　　购入后第 13个月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)(抵扣 40%部分)

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额

　　2. 购入需要安装的固定资产

　　( 1)购入在建动产

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　( 2)购入在建不动产

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(当期抵扣 60%部分)

　　—待抵扣进项税额(购入后第 13个月抵扣 40%部分)

　　贷：银行存款等

　　购入后第 13个月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)(抵扣 40%部分)

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额

　　安装固定资产：

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬等

　　达到预定可使用状态后转入固定资产：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装领用材料 20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　　)万元。( 2016年)

　　A.320

　　B.351

　　C.376

　　D.325

　　【答案】 D

　　【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值 =300+20+5=325(万元)。

　　3. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)( 2013年)

　　【答案】√

　　【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题·单选题】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2016年 5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备 A、 B、 C。甲公司以银行存款支付货款 1 900万元、增值税税额为 323万元、保险费 20万元。 A设备在安装过程中领用账面价值为 10万元的生产用原材料;支付安装工人工资为 8万元。 A设备于 2016年 12月 21日达到预定可使用状态。假定 A、 B、 C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为 750万元、 600万元、 650万元。不考虑其他因素，则 A设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.600

　　B.738

　　C.685

　　D.750

　　【答案】 B

　　【解析】 A设备入账价值 =( 1 900+20)× 750/( 750+600+650) +10+8=738(万元)。

　　(二)自行建造固定资产

　　1. 自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

　　企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

　　(三)租入固定资产

　　如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。

　　在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。

　　【例题·判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。(　　)

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定资产

　　1. 接受固定资产投资

　　借：固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本(在注册资本中享有的份额)

　　资本公积——资本溢价

　　2. 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

　　(五)存在弃置费用的固定资产

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　借：固定资产

　　贷：在建工程(实际发生的建造成本)

　　预计负债(弃置费用的现值)

　　借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

　　贷：预计负债

　　借：预计负债

　　贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)

　　【提示 1】 存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

　　【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。

　　【提示 3】 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

　　【提示 4】解释公告第 6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：( 1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。( 2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

　　按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

　　【例题·单选题】 2010年 12月 31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 10 000万元，其现值为 8 200万元。该核电站的入账价值为(　　)万元。( 2011年)

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　【答案】 C

　　【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产(核电站)的入账价值=210000+8 200=218 200(万元)。

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