A. 甲公司个别资产负债表对乙公司长期股权投资账面价值为6600万元

　　B. 甲公司合并利润表2011年投资收益为120万元

　　C. 甲公司合并资产负债表商誉账面价值为120万元

　　D. 甲公司个别利润表投资收益为0

　　E. 甲公司合并资产负债表商誉账面价值为150万元

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

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　　本题为非同一控制下通过多次交易分步实现企业合并情形。A项，个别报表长期股权投资账面价值=原投资账面价值+新增投资公允价值=1000+5600=6600(万元);B项，合并报表投资收益=原投资购买日重新计算的公允价值-原投资账面价值+原投资的其他综合收益=1120-1000+0=120(万元);CE两项，合并报表商誉=全部投资在购买日公允价值(即原投资购买日公允价值+购买日新增投资支付的对价公允价值)-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=(5600+1120)-60%×11000=120(万元);D项，甲公司个别报表中购买日前后均为成本法核算，投资收益为0。

　　42. 以下情形，应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

　　B. 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

　　C. 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

　　D. 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的

　　E. 交易对方是同一方或相同多方

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　《企业会计准则33号——合并财务报表》第51条规定，处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;③一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

　　43. A公司控制B公司60%股权，2012年A公司向B出售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元。截至年末，B公司已经对外出售20%，销售收入为250万元，成本为200万元，剩余80%的存货尚未发生减值，B公司2012年为高新技术企业，所得税率为15%，但是预计明年不能取得该资格，明年的所得税率预计为25%，则年底A公司合并报表中应确认(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 递延所得税资产40万元

　　B. 营业收入250万元

　　C. 递延所得税资产24万元

　　D. 存货160万元

　　E. 存货640万元

　　【答案】

　　A|B|E

　　【解析】

　　在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　期末存货中未实现内部销售利润=(1000-800)×80%=160(万元)。

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　本期合并报表中确认营业收入250万元。

　　本期合并报表中确认营业成本=800×20%=160(万元)，本期期末合并报表中列示的存货=800×80%=640(万元)，合并报表中存货未实现内部销售利润为160万元，应确认递延所得税资产余额=160×25%=40(万元)。

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　44. 甲公司2011年1月1日购买乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并，2011年3月3日，乙公司将自己生产的产品销售给甲公司作为固定资产使用，乙公司销售该产品的销售收入为2000万元，销售成本为1760万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，甲公司已支付款项，甲公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产不需要安装，当月投入使用，折旧年限为4年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧，假设会计计提折旧方法、预计使用年限、净残值均与税法规定相同。则2011年和2012年甲公司合并报表关于该内部关联交易以下会计分录，处理正确的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 2011年抵销营业收入2000万元

　　B. 2011年确认递延所得税资产48.75万元

　　C. 2012年抵销年初未分配利润146.25万元

　　D. 2012年抵销管理费用60万元

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　(1)2011年抵销分录

　　①抵销内部交易

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　1760

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　 240

　　②抵销多提的折旧

　　借：固定资产——累计折旧(240÷4÷12×9)　　　　　　　 45

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　③确认未实现内部销售损益的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产[(240-45)×25%]　　　　　　　 48.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.75

　　(2)2012年抵销分录

　　①抵销年初数

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 240

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　45

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　45

　　借：递延所得税资产[(240-45)×25%]　　　　　　　 48.75

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　48.75

　　②抵销本年多提的折旧

　　借：固定资产——累计折旧(240÷4)　　　　　　　　　60

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③确认本年递延所得税资产

　　借：递延所得税资产[60×25%]　　　　　　　　　　 15

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　45. 某企业2012年3月1日发行2.4亿股，增资后总股本为3.6亿股，7月1日通过决议未来1年以5.5元/股回购8000万股，7～12月市场均价为5元。当年度净利润4.8亿元，无其他事项，则以下关于基本每股收益和稀释后每股收益的说法正确的是(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 稀释每股收益1.48元/股

　　B. 稀释每股收益1.46元/股

　　C. 基本每股收益1.5元/股

　　D. 基本每股收益1.6元/股

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　基本每股收益=4.8+[2.4×10/12+(3.6-2.4)]=4.8/3.2=1.5(元/股)。回购增加的股份=8000×5.5/5-8000=800(万股);稀释每股收益=4.8/(3.2+800/10000×6/12)=1.48(元/股)。

　　46. 下列关于银行询证函的说法正确的是(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 银行询证函可以用积极方式，也可以用消极方式

　　B. 银行询证函函证内容包括本期内已销户的银行账户

　　C. 银行询证函函证内容包括余额为零的银行账户

　　D. 银行询证函函证内容包括或有事项

　　【答案】

　　B|C|D

　　【解析】

　　A项，银行询证函只能采用积极方式。注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

　　47. 下列关于资产评估的说法正确的有(　　)。[2013年6月、11月真题]

　　A. 使用重置成本法进行评估的前提是被评估资产处于继续使用状态，或被假定处于继续使用状态，被评估资产的预期收益能够支持其重置价值

　　B. 复原重置成本是指采用与鉴证标的相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时(基准日)价格水平重新购建与鉴证标的相同的全新物品所发生的费用

　　C. 使用不同评估方法的前提假设可以不一样

　　D. 使用市场法一般要选三个参照物，但是如果有一样的参照物也可以只选一个

　　【答案】

　　A|B

　　【解析】

　　C项，在运用多种评估途径和方法评估同一评估对象时，要保证每种评估途径和方法运用中所依据的各种假设、前提条件、数据参数的一致性，以便确保评估结果的可比性和相互可验证性。D项，不论参照物与评估对象如何相似，都要有足够数量的参照物，通常参照物的数量不能低于三个。

　　48. 下列影响权益乘数的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 现金购买股权

　　B. 发行公司债券

　　C. 发行股票

　　D. 用现金偿还采购款

　　【答案】

　　B|C|D

　　【解析】

　　权益乘数=资产/净资产。A项，分子分母均不变;B项，资产增加，负债增加，净资产不变，权益乘数增大;C项，资产增加，净资产增加，分子分母同时增加相同金额，分子大于分母的，则分数减少，故权益乘数降低;D项，资产减少，负债减少，净资产不变，权益乘数降低。

　　49. 下列要征企业所得税的是(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 有限责任公司

　　B. 个人独资企业

　　C. 合伙企业

　　D. 股份有限公司

　　【答案】

　　A|D

　　【解析】

　　除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。B项缴纳个人所得税。C项，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

　　50. 某生产型企业，出口增值税率征税率为17%，退税率为13%，其2012年2月份发生以下业务;采购货物增值税进项税额300万元，国内销售货物1000万元，增值税率17%，出口货物1000万元，退税率13%，月初留抵税20万元，则该公司2月份的缴纳税款情况应为(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 退税40万元

　　B. 交税130万元

　　C. 退税110万元

　　D. 退税130万元

　　E. 交税110万元

　　【答案】

　　C

　　【解析】

　　当期允许抵扣的进项税额=300+20-40=280(万元)。其中：①国内采购货物进项税300万元;②出口当期不得免征，抵扣：1000×(17%-13%)=40(万元);③期初留抵20万元。当期销项税额=1000×17%=170(万元)。当期应纳税额=170-280=-110(万元)。当期出口免抵税额=1000×13%=130(万元)。因为110<130，故应退税110万元，免抵20万元。

　　【注意】本题若当期应纳税额计算出来为-150(万元)，则当期退税130万元。

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