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[问答题]A注册会计师接受会计师事务所的指派,于2017年底对X公司进行预审,包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中,A注册会计师注意到以下情况:
(1)X公司规定,对釆购交易,财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭单后才能填写付款凭证。
(2)2017年10月份甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级,但由于当时该种材料供不应求,应生产部门要求,验收部门破例通过了该批产品的验收。
(3)X公司于9月份购入一辆轿车,A注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X公司给出的解释是,董事长专用轿车因交通事故报废,事发突然,董事长亲自特批了这项预算外釆购。
(4)2017年9月向乙供应商赊购一批原材料并于当月投入使用,但拟于2018年2月份即6个月无条件退货期满后确认负债。
(5)为获得购货合同规定的10%的折扣,X公司在2017年10月16日收到材料后,于18日按卖方发票金额30万元的90%支付了材料款,并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理。
(6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险,注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商,根据账簿记录釆用积极式函证方式发放询证函。
要求:
(1)请逐一指出事项(1)至(3)是否表明X公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷,请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷,还是相关内部控制未能得以有效执行,并指出该缺陷可能导致X公司2017年12月31日资产负债表的哪一个项目违反了哪一项认定。
(2)请逐一指出X公司对事项(4)和(5)进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处,简要说明理由,并具体指出该不当处理导致X公司2017年12月31日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。
(3)请针对事项(6),指岀注册会计师选取的供应商是否适当,简要说明理由。
参考答案:
(1)事项(1)中内部控制存在设计缺陷。在办理付款业务前,还应当对订购单、验收单进行审核。表明相关内部控制设计存在缺陷。X公司没有规定对订购单、验收单进行审核,可能导致货币资金项目违反完整性认定。
事项(2)表明相关内部控制未能有效执行。企业接收了不符合质量要求原材料,可能导致存货项目违反计价和分摊认定。
事项(3)表明固定资产授权批准制度未能得以有效执行。董事长自用自批,不相容职务未能有效分离,可能导致固定资产项目违反存在认定。
(2)事项(4)存在不当之处。X公司因已接收并使用所购原材料,应于9月按采购交易进行账务处理。该项错报导致应付账款违反完整性认定。
事项(5)存在不当之处,对于带有现金折扣的应付账款,应按购货发票的金额入账,待实际取得现金折扣时,再冲减财务费用。X公司直接按折扣后金额入账,不符合会计制度。该项错报导致应付账款违反了计价和分摊认定。
(3)事项(6)中选取的供应商不适当。为发现完整性认定的错报,还应选择那些金额不大、甚至金额为零但往来频繁的供应商作为函证对象。
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