2021注册会计师《会计》每日一练(2月5日)，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网或微信搜索”职上注册会计师"。

　　1.债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入( )。

　　A.其他收益

　　B.资本公积

　　C.营业外支出

　　D.投资收益

　　【正确答案】A

　　【答案解析】以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。

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　　2.2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行协商进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金200万元，当日偿还本金100万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元的到期日延长至2×20年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，该贷款的公允价值为1300万元，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款损失准备200万元。假设不考虑贷款的罚息。甲企业和乙银行的有关会计处理不正确的是(　)。

　　A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800万元

　　B.甲企业重组债务的账面价值为1 200万元

　　C.债务重组前乙银行贷款的账面价值为1 600万元

　　D.乙银行应借记投资收益312万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组前贷款的账面价值=1 500+1500×10%×2-200=1 600(万元);选项D，乙银行应借记投资收益的金额=1 800-200-1 300=300(万元)，不包括未来应收的利息。 甲企业的会计分录：

　　借款的新现金流量=1 200×(1+8%)/(1+10%)=1 178.18(万元)

　　现金流量变化=(1 200-1 178.18)/1 200=1.82%<10%

　　因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。

　　借：长期借款——本金 1 500

　　——应计利息 300

　　贷：长期借款——本金 1 178.18

　　银行存款100

　　投资收益 521.82

　　乙银行的会计分录：

　　借：贷款——本金 1 200

　　银行存款100

　　投资收益 300

　　贷款损失准备200

　　贷：贷款——本金 1 500

　　——应计利息 300

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