2020注册会计师《会计》每日一练(11月21日)，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网或微信搜索”职上注册会计师"。

　　1.20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为(　)。

　　A.400万元

　　B.272.8万元

　　C.409.2万元

　　D.420万元

　　【正确答案】D

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　　【答案解析】上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(万元)

　　个别报表中的相关处理：

　　①出售40%股权时：

　　借：银行存款 800

　　贷：长期股权投资 (600×40%/60%) 400

　　投资收益 400

　　②对剩余20%股权按照权益法进行调整：

　　借：长期股权投资 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　贷：盈余公积 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利润分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投资收益 (140×20%) 28

　　其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并报表中的相关处理：

　　①对剩余20%股权按照公允价值重新确认：

　　借：长期股权投资 400

　　贷：长期股权投资 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投资收益 136.4

　　②对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 120

　　贷：未分配利润 [(200-40)×40%] 64

　　投资收益 (140×40%) 56

　　提示：这里的意思是合并报表按权益法调整。处置部分相对于个别报表增加的长期股权投资，调减了合并报表处置损益，可以理解为以下处理的合并：

　　按权益法调整：

　　借：长期股权投资 120

　　贷：未分配利润[(200-40)×40%]64

　　投资收益(140×40%)56

　　处置时：

　　借：投资收益120

　　贷：长期股权投资 120

　　③对剩余20%股权部分确认的其他综合收益的金额转出：

　　借：其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　贷：投资收益 3.6

　　2.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(　)。

　　A.140万元

　　B.192.5万元

　　C.350万元

　　D.200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为：

　　借：评估增值相关项目　　300

　　贷：资本公积 300

　　借：资本公积 75

　　贷：递延所得税负债 75

　　借：乙公司所有者权益项目(4 500+300-75) 4 725

　　商誉 192.5

　　贷：长期股权投资 3 500

　　少数股东权益 (4725×30%)1 417.5

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