2020年注会考试《会计》测试卷|答案(4)，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于会计要素计量属性的相关表述，正确的是(　)。

　　A、存货期末计量体现了历史成本计量属性

　　B、授予职工现金结算的股份支付，可行权日之后的期末计量体现了公允价值计量属性

　　C、成本模式计量的投资性房地产的期末计量，体现了可收回金额的计量属性

　　D、盘盈固定资产的计量体现了公允价值计量属性

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　　2、甲公司以人民币作为记账本位币，2×18年发生业务如下：(1)投资者向甲公司投入一台设备，甲公司将收到的设备确认为固定资产，该固定资产仅在国外市场有报价，在国内市场无报价，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币;(2)甲公司将一笔人民币兑换为美元，兑换当日银行卖出价为1美元=6.8元人民币，中间价为1美元=6.7元人民币，买入价为1美元=6.6元人民币;(3)年末将境外子公司乙公司(以美元作为记账本位币)的报表折算为人民币，当日乙公司资产总额为200万美元，负债总额为20万美元，股本为50万美元，盈余公积为30万美元，未分配利润为100万美元。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、甲公司收到投资者投入的资产以及增加股本的金额，均应按照当日即期汇率折算

　　B、甲公司收到投资者投入的设备，期末计量时应按照期末即期汇率折算

　　C、甲公司换入的美元应按照买入价折算入账

　　D、甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对资产、负债项目应采用资产负债表日即期汇率折算，对所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算

　　3、甲公司有一批乙设备，共计100台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：

　　乙设备的最有利市场和公允价值分别是(　)。

　　A、A市场，940万元

　　B、B市场，1 120万元

　　C、C市场，1 000万元

　　D、A市场，740万元

　　4、甲公司2×17年初以一项固定资产为对价取得乙公司80%股权，投资成本为3 000万元，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，与账面价值相等。2×17年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元。2×18年初，甲公司以增发普通股50万股为对价再次取得乙公司10%的股份，增发日甲公司普通股的公允价值为10元/股，甲公司为发行股票共计发生手续费10万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额为(　)。

　　A、-90万元

　　B、-150万元

　　C、-100万元

　　D、-50万元

　　5、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%，消费税税率为10%。2×17年6月，购进A原材料100吨，共发生成本108万元。发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。该产成品属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.44万元，另支付运杂费2万元。不考虑其他因素，甲公司收回的委托加工物资入账价值为(　)。

　　A、117万元

　　B、119万元

　　C、130.7万元

　　D、132万元

　　6、甲公司2×18年有可能需要进行减值测试的事项如下：(1)合并商誉500万元，该商誉是甲公司取得乙公司80%的股权投资并形成非同一控制下企业合并时确认的;(2)认定为总部资产的技术中心，该技术中心为三条生产线提供技术支持，该三条生产线分别认定为三个资产组。不考虑其他因素影响，下列关于甲公司减值测试的相关说法中，正确的是(　)。

　　A、非同一控制企业合并确认的合并商誉应于出现减值迹象时，和与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

　　B、甲公司在其合并报表中仅应确认合并商誉的减值，对于20%的少数股权享有的商誉发生的减值不能在合并报表确认

　　C、甲公司的技术中心如果可以按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则应当与三个资产组结合进行减值测试;计算出的减值总额，应先冲减总部资产的价值

　　D、甲公司的技术中心如果不能分摊至各资产组，则不应进行减值测试

　　7、甲公司持有乙公司80%的股权，对其能够实施控制;同时，乙公司持有甲公司5%的股权，对其不构成重大影响。下列关于甲公司和乙公司的相关处理，表述不正确的是(　)。

　　A、甲公司个别报表中，应将持有的乙公司股权确认为长期股权投资，并按照成本法计量

　　B、甲公司合并报表中，应将持有乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益进行抵销

　　C、甲公司合并报表中，应按照乙公司持有甲公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股

　　D、乙公司个别报表中，应将持有甲公司的股权确认为金融资产，按照公允价值进行计量

　　8、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年10月5日，甲公司以每股4美元的价格购入B公司10万股股票并作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付;12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。甲公司因该项股票投资期末应计入当期损益的金额为(　)。

　　A、12.88万元

　　B、13.72万元

　　C、15.65万元

　　D、16.88万元

　　9、下列关于一般纳税人增值税的相关会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A、企业在购买商品时支付的增值税进项税额，允许抵扣其销项税额

　　B、企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减

　　C、企业在月度终了时，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目

　　D、企业当月交纳的增值税，均通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算

　　10、甲公司2×18年确认工资薪金支出1 200万元，以此为基础计提工会经费50万元，计提职工教育经费80万元，至年末均未实际支付。假定根据税法规定，甲公司当期计入成本费用的工资薪金支出可以全部在税前扣除;计提的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超出部分不允许以后纳税年度结转扣除;计提的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年“应付职工薪酬”项目的相关说法，正确的是(　)。

　　A、因计提工资薪金支出而确认的应付职工薪酬，其计税基础为0

　　B、因计提工会经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为26万元

　　C、因计提职工教育经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为30万元

　　D、甲公司2×18年应付职工薪酬形成暂时性差异76万元

　　11、2×18年度，甲事业单位经营预算收入发生额为38 000元，经营支出发生额为26 000元，不考虑其他事项，下列说法中，正确的是(　)。

　　A、期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营预算收入”科目

　　B、期末，根据经营预算支出本期发生额，借记“经营支出”科目，贷记“经营结余”科目

　　C、期末，“经营结余”科目余额无需结转

　　D、期末，“经营结余”科目余额需结转至“非财政拨款结余分配”科目

　　12、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为400万元和1 500万元。甲公司于2×18年6月2日通过向乙公司原股东定向增发500万股本企业普通股取得乙公司全部的1 500万股普通股。甲公司每股普通股在2×18年6月2日的公允价值为30元，乙公司每股普通股当日的公允价值为10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。该项业务中购买方的合并成本为(　)。

　　A、15 000万元

　　B、45 000万元

　　C、12 000万元

　　D、20 000万元

　　二、多项选择题

　　1、下列非货币性资产交换具有商业实质的有(　)。

　　A、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

　　B、换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C、换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

　　D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　2、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应合并进行折旧或摊销

　　D、企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确定无形资产成本

　　3、下列关于企业对股份支付条件的修改、取消或结算的相关处理的表述，正确的有(　)。

　　A、如果企业修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B、如果企业修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C、如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款和条件，甚至取消部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生

　　D、如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，并将取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入资本公积

　　4、甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项办公楼的建造合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1000万元，合同期限为2年。至2×18年末，甲公司累计为该项建造合同发生直接人工、制造费用800万元，支付给工程项目总经理年终奖20万元。假定该成本预期能够收回;该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务;甲公司采用投入法(即成本法)确定履约进度。下列关于该合同发生成本的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A、甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本

　　B、甲公司支付给工程项目总经理年终奖属于合同取得成本

　　C、甲公司因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额为-820万元

　　D、甲公司该业务影响2×18年当期损益金额为380万元

　　5、下列关于政府会计的相关表述，不正确的有(　)。

　　A、我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成

　　B、政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用和利润

　　C、政府预算结余中的结余资金，是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金

　　D、政府财务报告的编制主要以收付实现制为基础，以财务会计核算生成的数据为准

　　6、下列关于中期财务报告及其附注的编制要求，说法正确的有(　)。

　　A、企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表

　　B、企业在中期不得变更会计政策

　　C、中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或事项进行披露

　　D、中期财务报告附注应当以本中期期初至本中期末为基础披露

　　7、2×18年1月1日，甲公司自乙公司购入一台需要安装的生产设备，该设备总价款为3 200万元，由于资金周转问题，甲公司与乙公司协商约定，购买价款分期支付，购买当日支付200万元，余款在2×18年至2×21年的三年内每年支付1 000万元，每年的付款日期为当年12月31日。当日，设备交付安装。安装期间，甲公司支付安装费用15万元;领用一批自产产品，该产品账面价值85万元，公允价值100万元。2×18年12月31日，设备安装完毕并投入使用，甲公司将其作为固定资产核算。同期银行借款年利率为5%。已知：(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，库存商品和动产设备适用增值税税率均为16%，假定2×18年1月1日乙公司已开出销售设备的增值税专用发票，注明增值税销项税额512万元，且单独以银行存款进行结算。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年会计处理的相关表述中，不正确的有(　)。

　　A、2×18年1月1日甲公司应确认未确认融资费用金额为276.8万元

　　B、2×18年末未确认融资费用摊销并计入当期损益的金额为136.16万元

　　C、甲公司安装期间领用自产产品，应视同销售，计入固定资产成本的金额为116万元

　　D、甲公司应确认该设备的入账成本为3 175.36万元

　　8、甲公司2×18年1月1日与乙公司进行债务重组，债务重组协议约定，甲公司以其一项专利技术抵偿所欠乙公司货款的80%，剩余20%的货款延期一年偿付，并按照同期银行借款利率3%计算延期利息;但同时约定，如果甲公司2×18年盈利超过300万元，则按照4%的利率计算延期利息，当日，双方预计甲公司2×18年很可能实现380万元的盈利额。该项债务为甲公司2×17年购买乙公司产品形成，货款总额为1 000万元;甲公司用于抵债的专利技术在债务重组日的账面价值为500万元(原价为750万元，已计提累计摊销250万元)，公允价值为600万元。2×18年末，甲公司实现盈利350万元;当日偿还剩余20%的债务及利息。不考虑增值税等因素的影响，下列关于甲公司该项债务重组的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A、2×18年1月1日确认债务重组利得为198万元

　　B、2×18年1月1日确认预计负债为2万元

　　C、2×18年12月31日应确认财务费用为8万元

　　D、甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额为300万元

　　9、甲公司为上市公司，2×18年甲公司发生业务如下：(1)甲公司自A公司处借入一笔长期借款，A公司为甲公司的母公司;(2)甲公司将一批库存商品销售给乙公司，乙公司与甲公司同受A公司的控制;(3)甲公司自丙公司处购入一批原材料，丙公司是甲公司最大的原材料供应商;(4)甲公司为丁公司提供设备维修服务，丁公司是甲公司的联营企业。假定不考虑其他因素，上述业务中属于关联方交易的有(　)。

　　A、甲公司从A公司取得借款

　　B、甲公司向乙公司销售商品

　　C、甲公司从丙公司购入原材料

　　D、甲公司为丁公司提供维修服务

　　10、下列有关每股收益列报的说法中，正确的有(　)。

　　A、所有企业均应在利润表中列示每股收益

　　B、不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

　　C、存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

　　D、与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。2×18年发生业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为210万元，预计处置费用10万元;协议约定甲公司应于2×18年5月1日之前交付该设备。该设备为甲公司2×16年6月30日购入并投入使用，成本为240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。签订协议当日，甲公司停止该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。2×18年4月25日，双方协定，将合同转让价款调整为205万元，甲公司仍预计处置费用10万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款205万元，同时支付相关处置费用8万元。

　　(2)2×18年3月1日，甲公司购入丙公司100%的股权，支付购买价款2 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给A公司，并且已经获得A公司确定的购买承诺。丙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与A公司计划于2×18年3月31日签署股权转让合同。甲公司与A公司初步议定股权转让价格为1 800万元;甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。2×18年3月31日，甲公司与A公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为1 750万元，甲公司预计处置费用仍为8万元。2×18年5月31日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为1 750万元，同时支付处置费用8万元。

　　(3)2×18年6月1日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为3 500万元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。签订协议当日，该门店资产总额为4 000万元，其中银行存款800万元，库存商品1 500万元(未计提存货跌价准备)，固定资产1 200万元，其他债权投资500万元;负债总额100万元，均为应付职工薪酬。甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。2×18年6月30日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为580万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为3 580万元，预计处置费用调整为30万元。

　　假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司2×18年1月1日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由;编制2×18年与该设备处置相关的会计分录，并说明该设备在甲公司第一季度财务报表中的应列报项目与列报金额。

　　<2> 、根据资料(2)，分别计算甲公司2×18年3月1日、3月31日应计提或转回的减值损失金额，并分别编制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司与股权处置相关的分录;

　　<3> 、根据资料(3)，计算甲公司2×18年6月1日、6月30日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额。

　　2、金珠公司为一家服装生产企业，在2×15年以前生产经营状况一直很好，但是2×15年由于原重要客户流失，销售量急剧下降。

　　2×16年1月1日为筹集生产用资金，金珠公司将自用的一条生产线按照600万元的价格出售给N公司，同日金珠公司与N公司签订经营租赁合同，合同规定金珠公司可以在未来5年内继续使用该资产，每年年末支付租金50万元。

　　租赁开始日上述固定资产的公允价值为540万元，账面原值为600万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备。金珠公司当年用此生产线生产的服装全部完工入库，但并未对外出售。

　　金珠公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。

　　<1> 、请简述上述交易的业务类型，并做出金珠公司2×16年相关的会计分录。

　　<2> 、计算因该业务对金珠公司2×16年资产负债表项目的影响。

　　<3> 、假设金珠公司生产线的出售价格为510万元，且同等资产的市场租金为每年30万元，请做出金珠公司2×16年支付租金的会计分录。

　　<4> 、若为融资租赁，请做出金珠公司2×16年出售资产、支付租金的会计分录。

　　四、综合题

　　1、甲公司为境内上市公司，2×18年度财务报告于2×19年4月30日经董事会批准对外报出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司将A产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的5%计提，改按销售额的10%计提，当日即开始实行。假定该事项对财务报告具有重大影响， A产品自2×18年12月份开始生产、销售，当月A产品销售额为700万元，当月实际发生产品质量保证费30万元;2×19年1月份，A产品销售额为800万元，当月实际发生产品质量保证费25万元。假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。该项投资性房地产为甲公司2×16年12月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为3 600万元(等于2×16年末公允价值)，预计使用寿命为45年，预计净残值为0，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧;税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。当日，该办公楼的公允价值为3 800万元，2×18年12月31日之前其公允价值无法持续可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款180万元。该诉讼起因于2×18年9月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。因此，2×18年11月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担200万元的经济赔偿。至2×18年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计，很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款，确认120万元的预计负债，并相应确认了递延所得税资产。2×19年2月1日实际判决后，甲公司不服该判决结果，继续提出上诉;根据最新情况，甲公司预计很可能需要承担150万元的赔偿责任。至财务报告对外报出，法院尚未最终判决。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一笔外币短期借款，本金为350万美元，期限为1个月，年利率为6%;3月末，甲公司直接以人民币偿还该笔借款本金和利息。3月1日的即期汇率为1美元=6.25元人民币;3月30日，外币汇率发生重大变化，当日美元买入价为1美元=6.94元人民币，中间价为1美元=6.95元人民币，卖出价为1美元=6.96元人民币。假定甲公司3月初外币项目余额为0，不考虑其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司决定作增资的处理，于当日将资本公积500万元转为股本。

　　(6)2×19年4月10日，股东大会决议，向所有者分配现金股利290万元。

　　其他资料：甲公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算;甲公司以人民币作为记账本位币，以交易发生日即期汇率折算外币业务。

　　<1> 、根据上述资料，分别判断甲公司日后期间所发生事项，属于日后调整事项、非调整事项，还是属于会计政策变更或会计估计变更;

　　<2> 、根据资料(1)，计算甲公司2×19年1月末预计负债的科目余额，并编制2×19年1月份相关会计分录;

　　<3> 、根据资料(2)，编制甲公司投资性房地产成本模式变更为公允价值模式的会计分录;

　　<4> 、根据资料(3)，编制该项未决诉讼2×19年2月1日实际判决时甲公司的相关会计处理;

　　<5> 、根据资料(4)，编制甲公司借入和偿还借款的分录;

　　<6> 、根据上述资料，说明上述业务是否会影响甲公司2×18年年末资产负债表中留存收益的列报，如果影响，计算影响金额;如果不影响，说明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家上市公司，其2×18年至2×19年发生业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行的18万份债券，支付购买价款1 700万元，另支付手续费14.66万元。该债券期限为3年，每张面值100元，票面利率为5%，于每年12月31日支付当年利息;甲公司确定其实际利率为6.8%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为102万元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司购入丙公司发行在外的50万股普通股股票，购买价款为550万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元)，另支付交易费用5万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年5月31日，收到丙公司分配的现金股利25万元。2×18年12月31日该项股票的公允价值为570万元。2×19年1月31日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售;当日收到处置价款580万元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司将持有的丁公司30%的股权对外处置，取得处置价款1 260万元。甲公司原持有丁公司40%的股权，该股权自2×17年1月1日购入，支付银行存款1 000万元，对丁公司能够施加重大影响。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股权账面价值为1 400万元，长期股权投资各明细金额如下：“投资成本”明细科目为1 000万元，“损益调整”明细科目为320万元(其中300万元为2×17年确认)，“其他综合收益”明细科目为80万元(均为2×17年投资性房地产转换形成);当日，剩余10%股权的公允价值为420万元。甲公司处置股权后，丧失对丁公司的重大影响，将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司为规避所持有A存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项期货合同，并将其指定为对2×18年12月和2×19年1月这两个月A存货的价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。该期货合同的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因A存货市价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。2×18年12月1日，该期货合同公允价值为0，A存货账面价值为180万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为200万元;12月31日，该期货合同公允价值为2万元，A存货公允价值为198万元。2×19年1月31日，该期货合同公允价值为1.5万元，A存货公允价值为198.5万元;甲公司按照当日公允价值出售A存货，收到销售款项198.5万元，并将期货合同结算。

　　假定不考虑其他因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类型，并说明理由;计算甲公司因持有该项债券影响2×18年营业利润的金额，并编制甲公司初始取得以及期末计量的相关会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末计量的相关分录;判断2×19年处置股票的处理是否符合终止确认条件，并说明理由，编制处置股票相关的会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，计算该股权处置及转换影响当期损益的金额，并编制相关会计分录;

　　<4> 、根据资料(4)，编制甲公司与该项公允价值套期有关的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，体现可变现净值计量属性;选项C，会计要素的计量属性中不包括可收回金额;选项D，盘盈固定资产按照重置成本入账，因此体现了重置成本计量属性。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，固定资产属于以历史成本计量的非货币性资产，期末不需要按期末即期汇率折算;选项C，换入美元时，银行存款——美元应按照即期汇率折算入账;选项D，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：

　　A市场可以获得的经济利益=100×10-200-60=740(万元);市场B可以获得的经济利益=100×12-220-80=900(万元);市场C可以获得的经济利益=100×11-180-100=820(万元)。

　　因此应当选择B市场为最有利市场，因此公允价值=100×12-80=1 120(万元)。

　　企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额=3 500+800-200=4 100(万元)，甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额=4 100×10%-50×10=-90(万元)。根据规定，购买子公司少数股权以及不丧失控制权的情况下处置少数股权所使用的都是自购买日开始持续计量的可辨认净资产金额，并不是当日的净资产公允价值，所以如果给定持续计量的金额的，可以直接用，如果没有说明是持续计量的，则应当自己计算。

　　2×17年初会计处理：

　　借：长期股权投资3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　合并商誉=3 000-3 500×80%=200(万元)

　　购买少数股权时，购买价款与持续计算的可辨认净资产份额的差额=50×10-(3 500+800-200)×10%=90(万元)

　　由于之前已经形成了控制，所以此次交易不确认商誉，而是一项权益性交易，差额应调整资本公积，即调整减少资本公积90。

　　合并报表分录：

　　借：乙公司所有者权益 (3 500+800-200)4 100

　　商誉 200

　　资本公积 90

　　贷：长期股权投资 (3 000+50×10+600×0.8)3 980

　　少数股东权益 (4 100×0.1)410

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 委托加工环节组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(108+9)/(1-10%)=130(万元)

　　委托加工环节应纳消费税=130×10%=13(万元)

　　收回该批产品的入账价值=108+9+13+2=132(万元)

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，非同一控制企业合并确认的合并商誉应至少于每年年末进行减值测试;选项C，技术中心与资产组结合计算出的减值总额，应在技术中心和资产组之间按账面价值比例分摊;选项D，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，也应当进行减值测试。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 10月5日购入B公司股票

　　借：交易性金融资产——成本(10×4×6.86)274.4

　　贷：银行存款 274.4

　　期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 12.88

　　贷：公允价值变动损益 12.88

　　注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;交

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额，由于工资金额本期可以全部扣除，因此计税基础=1 200-0=1 200(万元)，选项A不正确;工会经费本期可税前扣除的金额=1 200×2%=24(万元)，剩余的26(50-24)万元未来不能税前扣除，因此计税基础=50-0=50(万元)，选项B不正确;职工教育经费本期可税前扣除的金额=1 200×2.5%=30(万元)，剩余的50(80-30)万元可在以前期间扣除，因此计税基础=80-50=30(万元)，选项C正确;工会经费本期不能扣除、以后期间也不能扣除的金额26万元，形成的是非暂时性差异，职工教育经费本期不能扣除、但可以结转以后期间扣除的50万元，形成的是暂时性差异，选项D不正确。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目，根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目，“经营结余”科目余额为12 000元，需要结转至“非财政拨款结余分配”科目中，因此，选项A、B、C错误。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了500万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为[500/(400+500)×100%]55.56%，对甲公司形成控制，所以，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为(1 500/55.56%-1 500)1 200万股，其公允价值=1 200×10=12 000(万元)，则企业合并成本为12 000万元。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，如果企业修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具的在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额，而不应该考虑权益工具公允价值的减少。如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，应将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。选项D，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本，应当按照履约义务的履约进度摊销计入当期损益，2×18年履约进度=800/1000×100%=80%，因此因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额=-1000×80%=-800(万元)，因此选项A正确，选项C不正确;甲公司支付给工程项目总经理年终奖不是为取得合同发生的增量成本，不属于合同取得成本，应直接计入当期损益，甲公司该业务影响当期损益金额=1500×80%-800-20=380(万元)，因此选项B不正确，选项D正确。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，没有利润要素;选项C，是结转资金的含义，而结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金;选项D，政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，企业在中期不得随意变更会计政策;企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。选项D，中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露。

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 该设备购买价款现值=200+3 000/3×(P/A，5%，3)=200+1 000×2.7232=2 923.2(万元)，购买设备当日应确认未确认融资费用=3 200-2 923.2=276.8(万元)，选项A正确;期末未确认融资费用的摊销金额=(2 923.2-200)×5%=136.16(万元)，由于该设备安装期限为1年，因此当年摊销的未确认融资费用应计入固定资产成本，选项B不正确;固定资产入账价值=2 923.2+136.16+85+15=3 159.36(万元)，其中，领用自产产品应按照其账面价值结转，不需要视同销售，选项CD不正确。相关分录为：

　　借：在建工程2 923.2

　　未确认融资费用276.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 512

　　贷：银行存款 712

　　长期应付款 3 000

　　借：在建工程 100

　　贷：银行存款 15

　　库存商品 85

　　借：在建工程 136.16

　　贷：未确认融资费用 136.16

　　借：固定资产3 159.36

　　贷：在建工程3 159.36

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 2×18年1月1日，甲公司应确认债务重组利得=800-600-200×(4%-3%)=198(万元)，选项A正确;双方预计甲公司盈利很可能超过300万元，因此应按照或有应付的利息费用确认预计负债，金额=200×(4%-3%)=2(万元)，选项B正确;2×18年12月31日，甲公司应确认财务费用=200×3%=6(万元)，选项C不正确;甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额198万元，即债务重组利得的金额，选项D不正确。

　　甲公司相关的会计分录如下：

　　2×18年1月1日，即债务重组日：

　　借：应付账款　1 000

　　累计摊销 250

　　贷：应付账款——债务重组　 200

　　无形资产 750

　　资产处置损益 100

　　预计负债　　　　　　　 2

　　营业外收入——债务重组利得　198

　　2×18年12月31日，或有应付金额实际发生：

　　借：应付账款——债务重组　　200

　　预计负债　　　　　　　　　2

　　财务费用　　　(200×3%)6

　　贷：银行存款　　　　　　　　208

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，原材料的供应商并不是企业的关联方，因此甲公司与丙公司之间购销交易不属于关联方交易。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示每股收益，选项A错误;对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报，选项D正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 符合划为持有待售的条件;理由：当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的处置协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件;且该设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业管理，符合可立即出售的条件。(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：持有待售资产 204

　　累计折旧(240/10×1.5)36

　　贷：固定资产240(0.5分)

　　划分为持有待售时公允价值减去处置费用后的净额为200(210-10)万元，小于账面价值204万元，应调整账面价值同时计提减值损失(0.5分)，分录为：

　　借：资产减值损失 4

　　贷：持有待售资产减值准备 4(0.5分)

　　2×18年4月25日

　　设备公允价值减去处置费用后的净额为195(205-10)万元，小于账面价值200万元，应计提减值准备5万元，分录为：

　　借：资产减值损失 5

　　贷：持有待售资产减值准备 5(0.5分)

　　2×18年4月30日

　　借：银行存款 205

　　持有待售资产减值准备 9

　　贷：持有待售资产 204

　　资产处置损益 10(0.5分)

　　借：资产处置损益 8

　　贷：银行存款 8(0.5分)

　　该设备在甲公司第一季度财务报表的列报项目为“持有待售资产”，列报金额为200万元。(0.5分)

　　【Answer】The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. (0.75 point)

　　2X18/1/1

　　DR: Assets held for sale 2,040,000

　　Accumulated depreciation (2,400,000/100,000×1.5)360,000

　　CR: Assets 72,400,000 (0.75 point)

　　The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 40,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 (0.75 point)

　　2X18/4/25

　　The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.

　　DR: Impairment loss 50,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 (0.75 point)

　　2X18/4/30

　　DR: Bank deposit 2,050,000

　　Allowance for Assets held for sale impairment 90,000

　　CR: Assets held for sale 2,040,000

　　Gain on disposing assets 100,000 (0.75 point)

　　DR: Gain or loss on disposing assets 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000 7(0.75 point)

　　This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . (0.75 point)

　　【正确答案】 2×18年3月1日，专为转售取得的丙公司股权，其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 792(1 800-8)万元，按照二者孰低计量，应计提减值损失208(2 000-1 792)万元(0.5分)，分录为：

　　借：持有待售资产——长期股权投资　1 792

　　资产减值损失　　　　　　　　　　208

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 000(0.5分)

　　3月31日，丙公司股权账面价值为1 792万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 742(1 750-8)万元，按照孰低计量，应继续计提减值损失50(1 792-1 742)万元(0.5分)，分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　50

　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 50(0.5分)

　　5月31日

　　借：投资收益　　　　　　　　　8

　　贷：银行存款　　　　　　　　8(0.5分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 750

　　持有待售资产减值准备——长期股权投资　　50

　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　　1 792

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 8(0.5分)

　　【Answer】2X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.

　　The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point).

　　JE:

　　DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000

　　Impairment loss 2,080,000

　　CR: Bank deposit 20,000,000 (0.75 point)

　　3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.

　　Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 500,000

　　CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 (0.75 point)

　　5/31

　　DR: Gain on investment 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000(0.75 point)

　　DR: Bank deposit 17,500,000

　　Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000

　　CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000

　　Gain on investment 80,000 (0.75 point)

　　【正确答案】 2×18年6月1日，处置组账面价值=4 000-100=3 900(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=3 500-50=3 450(万元)，应计提减值损失=3 900-3 450=450(万元)。(1分)

　　6月30日，假定未计提减值情况下处置组账面价值=4 000-100+80=3 980(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=3 580-30=3 550(万元)，减值损失的应有余额为430万元，因此应转回减值损失的金额20万元。(1分)

　　第二季度末，该资产组应在“持有待售资产”中列报的金额为3 650(4 000+80-430)万元，“持有待售负债”列报的金额为100万元。(1分)

　　【Answer】2X18/6/1

　　The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMB

　　The amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMB

　　Impairment loss is occurred and should be accrued.

　　Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)

　　6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=

　　40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMB

　　The amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMB

　　The impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB (1.5 point)

　　In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB (1.5 point)

　　2、

　　【正确答案】 本题属于售后租回形成经营租赁的业务，(0.5分)相关分录为:

　　借：固定资产清理480

　　累计折旧120

　　贷：固定资产600(0.5分)

　　借：银行存款600

　　贷：固定资产清理480

　　资产处置损益60

　　递延收益60(1分)

　　借：制造费用/生产成本50

　　贷：银行存款50(0.5分)

　　借：递延收益(60/5)12

　　贷：制造费用/生产成本12(0.5分)

　　【正确答案】 增加银行存款的金额=600-50=550(万元)，(0.5分)减少固定资产=600-120=480(万元);(0.5分)增加递延收益=60-12=48(万元);(0.5分)增加存货=50-12=38(万元);(0.5分)增加未分配利润=60(万元)。(1分)

　　【正确答案】 如果出售价格为510万元，且支付租金50万元大于同等资产的市场租金30万元，属于无补偿情况，应该确认资产的处置损益，支付租金的相关分录为:

　　借：制造费用/生产成本50

　　贷：银行存款50(2分)

　　【正确答案】 若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益，出售资产的相关分录为：

　　借：固定资产清理480

　　累计折旧120

　　贷：固定资产600(0.5分)

　　借：银行存款600

　　贷：固定资产清理480

　　递延收益120(0.5分)

　　支付租金的相关分录为：

　　借：长期应付款50

　　贷：银行存款50(0.5分)

　　借：递延收益(120/5)24

　　贷：制造费用/生产成本24(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)，属于会计估计变更;(0.5分)

　　事项(2)，属于会计政策变更;(0.5分)

　　事项(3)，属于日后调整事项;(0.5分)

　　事项(4)、事项(5)、事项(6)，属于日后非调整事项;(1.5分)

　　【正确答案】 1月末预计负债科目余额=(700×5%-30)+800×10%-25=60(万元)(1分)

　　1月份计提产品质量保证费

　　借：销售费用 80

　　贷：预计负债——产品质量保证费 (800×10%)80(1分)

　　1月份实际支付时：

　　借：预计负债——产品质量保证费 25

　　贷：银行存款 25(1分)

　　【正确答案】 变更日分录为：

　　借：投资性房地产——成本 3 600

　　——公允价值变动200

　　投资性房地产累计折旧 160

　　贷：投资性房地产 3 600

　　递延所得税负债 [(3 800-3 440)×25%]90

　　盈余公积 [(3 800-3 440)×75%×10%]27

　　利润分配——未分配利润 [(3 800-3 440)×75%×90%]243(1.5分)

　　【正确答案】 实际判决后：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 30

　　贷：预计负债 30(1分)

　　借：递延所得税资产 (30×25%)7.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 7.5(1分)

　　借：利润分配——未分配利润 22.5

　　贷：以前年度损益调整 22.5(0.5分)

　　借：盈余公积 2.25

　　贷：利润分配——未分配利润 2.25(0.5分)

　　【答案解析】 注意本题实际判决后，甲公司不服从判决，因此需要按照最新的预计，继续调整预计负债和递延所得税，而不能冲减预计负债和递延所得税资产、调整应交所得税。

　　【正确答案】 借入借款：

　　借：银行存款——美元2 187.5

　　贷：短期借款——美元 (350×6.25)2 187.5(0.5分)

　　偿还借款本金：

　　借：短期借款——美元 2 187.5

　　财务费用 248.5

　　贷：银行存款——人民币 (350×6.96)2 436(0.5分)

　　支付借款利息：

　　借：财务费用 12.18

　　贷：银行存款——人民币 (350×6%/12×6.96)12.18(0.5分)

　　【正确答案】 事项(1)，不影响。(0.5分)理由：质量保证费用计提比例变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，因此，不影响2×18年资产负债表中留存收益的列报金额。(0.5分)

　　事项(2)，不影响。(0.5分)理由：投资性房地产计量模式的变更属于会计政策变更，需要调整2×19年期初留存收益，影响2×19年期初留存收益的列报。(0.5分)

　　事项(3)，影响。(0.5分)影响金额=(150-120)×75%=22.5(万元)。(0.5分)

　　事项(4)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，而且不影响留存收益的金额。(0.5分)

　　事项(5)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，影响2×19年股本和资本公积的金额，不影响留存收益的金额。(0.5分)

　　事项(6)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，影响2×19年留存收益本期发生额。(0.5分)

　　【答案解析】 事项(5)，会影响2×19年股本和资本公积的金额，但是不影响留存收益，也不影响所有者权益总额;事项(6)分录为：

　　借：利润分配——应付现金股利 290

　　贷：应付股利　　　290

　　2、

　　【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。(0.5分)

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付。(1分)

　　因该项债券影响2×18年营业利润的金额=(1 700+14.66)×6.8%-102=14.6(万元)(1分)

　　初始确认入账成本：

　　借：债权投资——成本 1 800

　　贷：银行存款 1 714.66

　　债权投资——利息调整85.34(1分)

　　期末计提利息：

　　借：应收利息 (1 800×5%)90

　　债权投资——利息调整26.60

　　贷：投资收益 (1 714.66×6.8%)116.60(1分)

　　期末确认减值：

　　借：信用减值损失 102

　　贷：债权投资减值准备 102(1分)

　　【正确答案】 甲公司2×18年的会计处理如下：

　　取得股票时：

　　借：交易性金融资产——成本(550-0.5×50)525

　　应收股利25

　　投资收益5

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