2020注册会计师《会计》第三章冲刺练习及答案

2020-09-01 16:34:32        来源:网络

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  一、单项选择题

  1.甲公司2×16年购入一批商品A,该批商品的价值为500万元,当年末其可变现净值为475万元;2×17年出售上年购入商品A的35%,期末可变现净值变为310万元;2×18年在建工程领用剩余商品A的50%,期末商品A的可变现净值为140万元;2×19年出售剩余的商品,出售价款为160万元。甲公司2×19年出售商品A对营业利润的影响金额为( )。

  A.20万元

  B.39万元

  C.22.5万元

  D.32.5万元

  2.关于个别计价法核算发出存货的方法的表述中,不正确的是( )。

  A.个别计价法是分别按各存货购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本

  B.个别计价法的成本计算比月末一次加权平均法计算准确

  C.个别计价法的计算工作量不大

  D.珠宝、名画等贵重物品一般适用于个别计价法

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  3.2×16年12月31日,甲公司库存B材料成本为110万元,市场售价为90万元。B材料是专门用于生产乙产品的。由于B材料市场销售价格下降,市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降,用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元,将B材料加工成乙产品尚需投入140万元,估计乙产品销售费用及税金为8万元,估计B材料销售费用及税金为5万元。2×16年12月31日B材料的可变现净值为( )。

  A.80万元

  B.82万元

  C.75万元

  D.90万元

  4.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 13%,采用先进先出法计量A原材料的发出成本。2×20年初,甲库存250件A原材料的账面余额为2 500万元,未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件,购买价款2 400万元(不含增值税),运杂费50万元,保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2×20年12月31日库存A原材料成本是( )。

  A.245.20万元

  B.240万元

  C.200万元

  D.240.2万元

  5.甲公司存货包括“库存商品——M产品”和“原材料——N材料”,其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。N原材料是用于加工M产品的,库存商品是直接对外销售的,目前M产品未签订销售合同。2×18年1月份的相关资料如下:

  (1)2×18年1月1日,结存N材料100千克,N材料每千克实际成本100元。当月库存N材料收发情况如下:

  1月3日,购入N材料100千克,每千克实际成本105元,材料已验收入库;

  1月5日,发出N材料80千克;

  1月7日,购入N材料50千克,每千克实际成本110元,材料已验收入库;

  1月10日,发出N材料50千克。

  (2)2×18年1月31日库存N材料的市场价格为每千克100元,可以加工为M产品120件,继续加工为M产品需要发生的加工费为20元/件,1月31日M产品的预计售价为160元/件,预计销售费用为10元/件。不考虑其他因素,甲公司1月31日结存N材料的成本为( )。

  A.13 000元

  B.12 480元

  C.12 850元

  D.14 050元

  6.企业发生的下列交易或事项会影响企业存货项目核算的是( )。

  A.企业存栏待售的肉鸡

  B.企业超定额损耗的废品损失

  C.企业购入一批太阳伞用于进行促销活动

  D.企业购入一批红酒用于发放管理层职工福利

  7.下列有关存货的会计处理方法中,不正确的是( )。

  A.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价格确定,但合同或协议约定价格不公允的除外

  B.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备

  C.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“以前年度损益调整”科目进行会计处理

  D.通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

  8.下列各项中,不应计入存货实际成本的是( )。

  A.用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税

  B.小规模纳税人企业委托加工物资收回时所支付的增值税

  C.发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗

  D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

  二、多项选择题

  9.下列各项中,发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目的有( )。

  A.随同产品出售而单独计价包装物的成本

  B.出租包装物的摊销成本

  C.销售材料时结转其成本

  D.出借包装物的摊销成本

  10.下列项目中,应当作为存货在资产负债表中予以列报的有( )。

  A.甲公司购入的一批用于包装本企业商品而储备的包装物

  B.甲公司购入的一批拟用于发放给职工的产品

  C.甲公司外购一批材料用于企业厂房的建设

  D.甲公司已经发出采用收取手续费方式代销的商品

  11.下列对存货跌价准备说法正确的有( )。

  A.满足一定条件时,可以转回

  B.转回的跌价准备不应考虑与相应存货的对应关系

  C.转回的跌价准备应考虑原减值因素影响是否消失

  D.转回的跌价准备应该以已经计提的金额为限

  12.下列费用应在发生时确认为当期损益,而不应计入存货成本的有( )。

  A.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

  B.已验收入库原材料发生的仓储费用

  C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

  D.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

  13.下列有关存货的会计处理方法中,不正确的有( )。

  A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,只能按单个存货项目计提存货跌价准备

  B.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,合同或协议约定价值不公允的除外

  C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备,并冲减资产减值损失

  D.资产负债表日,对已计提存货跌价准备的存货,只要当期存货的可变现净值大于账面价值,就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回

  14.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有( )。

  A.保管中产生的定额内自然损耗

  B.自然灾害中所造成的毁损净损失

  C.管理不善所造成的毁损净损失

  D.收发差错所造成的短缺净损失

  15.下列有关甲公司存货会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.因自然灾害造成的存货盘亏净损失,计入营业外支出

  B.随同产品出售并单独计价的包装物成本,计入其他业务成本

  C.存货的盘盈属于前期会计差错,应计入“以前年度损益调整”

  D.结转库存商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本

  16.下列关于发出存货的计量说法中正确的有( )。

  A.企业销售的存货不属于其商品存货时,企业应将其取得价款计入其他业务收入,将销售非商品存货作为主营业务的企业除外

  B.对于已售存货计提了存货跌价准备的,应该将其存货跌价准备冲减收入金额

  C.企业领用的周转材料按照使用次数分次计入成本费用

  D.企业销售存货时应相应结转存货成本,其成本计算只能采用先进先出法核算

  17.2× 20年,甲公司委托B公司加工材料一批,发出原材料实际成本为50 000万元。完工收回时支付加工费4 000万元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰),该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率 13%,消费税税率为10%。不考虑其他因素。委托B公司加工材料已收回,并取得增值税专用发票,下列关于该委托加工材料收回后入账价值和受托方代收代缴的应交消费税表述正确的有( )。

  A.受托方代收代缴的消费税为6 000万元

  B.受托方代收代缴的消费税为5 000万元

  C.委托加工材料收回后入账价值为60 000万元

  D.委托加工材料收回后入账价值为54 000万元

  18.甲公司2017年盘盈了一批原材料,与该批原材料类似的相同数量的原材料在甲公司账上成本为10 000元,假定甲公司经核算确认该材料的重置成本为8000元,不考虑其他因素,下列说法正确的有( )。

  A.盘盈原材料入账金额为10 000元

  B.盘盈原材料入账金额为8 000元

  C.盘盈原材料应通过“以前年度损益调整”处理

  D.至年末按管理权限报经批准后,该项原材料盘盈对当期损益的影响金额为8 000元

  19.2× 20年甲公司发生的购进存货事项如下:

  (1)5月20日,甲公司购进一批A存货,支付价款500万元;

  (2)5月30日收到该批存货,共发生装卸费2万元、运输费20万元;

  (3)5月30日存货入库时发现其发生短缺15万元,甲公司判断为合理损耗;

  (4)6月30日,该批存货尚未使用,支付仓库保管费80万元。

  假定不考虑其他因素,计算确定上述事项中应该计入A存货入账成本的有( )。

  A.购进存货支付价款500万元

  B.发生运输费20万元

  C.发生短缺15万元

  D.支付仓库保管费80万元

  20.关于移动加权平均法核算发出存货的表述中,不正确的有( )。

  A.成本计算准确性大于个别计价法

  B.只在月末一次计算加权平均单价

  C.对收发货较频繁的企业不适用

  D.有利于简化成本计算工作

  三、综合题

  21.A股份有限公司(以下简称A公司),除特别说明其存货均未发生减值,2×18年至2×19年发生与存货相关的业务如下:

  (1)2×18年10月10日,A公司与B公司签订合同,约定将一批应税消费品甲产品委托B公司加工。10月12日,A公司发出甲产品,实际成本为60 000元,应付加工费为3 000元(不含增值税),消费税税率为10%,10月25日收回加工物资并验收入库,加工费及代收代缴的消费税于当日用银行存款支付。A公司收回上述甲产品后,将其全部作为职工福利发放给管理层员工,已知加工完成后的甲产品市场公允价值为75 000元。

  (2)2×18年11月11日,A公司与C公司签订合同,约定将A公司本期新研制的乙产品200吨中40%销售给C公司,合同约定2×19年1月,A公司负责将产品运至C公司所在地,乙产品每吨售价1 000元。已知乙产品成本费用计算单中标明直接材料为600元/吨,直接人工为200元/吨,制造费用分配为100元/吨。另外根据A公司财务经理进一步分析与观察,乙产品的市场公允售价为950元/吨,预计向C公司或其他客户销售乙产品将发生的相关费用均为每吨80元。

  (3)除上述资料外,A公司期末有关物资的资料如下:

  ①丙材料期末成本40 000元,可变现净值38 000元,存货跌价准备期初余额为1 000元;

  ②A公司委托D公司销售的一批丁产品,该批商品的成本为60 000元,预计售价为75 000元,至年末D公司尚未实际对外销售;

  ③A公司本期购入一批不动产建造材料,支付的购买价款为60 000元(不含增值税);

  ④A公司本期购入一批办公用品,作为低值易耗品核算,成本为5 000元;

  ⑤A公司本期在产品成本25 000元,在途物资4 200元。

  其他资料:A公司、B公司、C公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为 13%。

  (1)根据资料(1),编制与A公司有关的会计分录。

  (2)根据资料(2),判断乙产品是否需要计提减值准备,若需要则计算相关减值金额,并编制相关分录。

  (3)根据上述资料,不考虑其他因素影响,计算A公司期末存货项目应当列报的金额。

  参考答案及解析:

  一、单项选择题

  1.【正确答案】A

  【答案解析】商品A2×16年末的账面价值=475万元;2×17年末计提减值前的账面价值=475×(1-35%)=308.75(万元),可变现净值=310(万元),则应转回减值准备310-308.75=1.25(万元),因为企业对存货是采用成本与可变现净值孰低计量的,也就是说其期末的账面价值必然等于成本与可变现净值二者之间的较低者,因此2×16年末转回减值后的账面价值=310(万元);2×18年末计提减值前的账面价值=310×(1-50%)=155(万元),可变现净值=140(万元),则应计提减值准备155-140=15(万元),2×18年末计提减值后的账面价值=140(万元);2×19年出售存货影响营业利润的金额=160-140=20(万元)。

  2.【正确答案】C

  【答案解析】选项C,在存货收发频繁的情况下,个别计价法核算发出存货的工作量是比较大的。

  3.【正确答案】B

  【答案解析】可变现净值需要考虑相关的销售税费,而账面价值=账面余额-累计折旧(或摊销)-减值准备。

  本题由于B材料是专门用来生产乙产品的,由于乙产品发生减值,因此计算B材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的,即B材料的可变现净值=乙产品的售价-销售乙产品的销售费用-用B材料加工成乙产品尚需要的成本。

  B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。

  4.【正确答案】A

  【答案解析】6月1日购入A原材料的单位成本=(2 400+50+2)/200=12.26(万元),期末库存A原材料数量=250-200+200-150-80=20(件),由于按照先进先出法核算发出存货成本,因此可知,期末剩余的20件均为6月1日购入的存货,因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本=12.26×20=245.20(万元)。

  5.【正确答案】B

  【答案解析】N材料的单位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)

  因N材料存在的理由就是为了生产M产品,因M产品期末未发生减值,所以N材料也未减值。

  因此1月31日结存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12 480 (元)。

  6.【正确答案】A

  【答案解析】选项A,是消耗性生物资产,应该作为企业的存货核算;选项B,企业超定额的废品损失应该计入当期损益,不影响存货项目的核算;选项C,企业购入商品用于促销活动,应于取得相关商品时计入当期损益(销售费用);选项D,企业购入红酒用于发放职工福利,应于实际发生时计入当期损益(管理费用)。

  7.【正确答案】C

  【答案解析】盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理。

  8.【正确答案】A

  【答案解析】选项A,收回后直接出售或生产非应税消费品,消费税计入存货成本;收回后继续生产应税消费品,消费税计入应记入“应交税费——应交消费税”科目借方,不计入存货成本;选项B,一律不得抵扣,计入存货成本;选项C,应作为委托加工物资成本的一部分;选项D,应计入存货的成本。

  二、多项选择题

  9.【正确答案】ABC

  【答案解析】选项D,出借包装物的摊销成本计入销售费用。

  选项A,

  借:其他业务成本

  贷:周转材料——包装物

  选项B,

  借:其他业务成本

  贷:周转材料——包装物

  选项C,

  借:其他业务成本

  贷:原材料

  选项D,

  借:销售费用

  贷:周转材料——包装物

  10.【正确答案】AD

  【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项B,应计入当期成本费用,选项C,属于工程物资,工程物资在资产负债表“在建工程”项目中列示。

  11.【正确答案】ACD

  【答案解析】存货跌价准备满足一定条件时,可以转回,存货跌价准备的转回条件是以前减记存货价值的因素已经消失;但转回的跌价准备应考虑与相应存货的直接对应关系,转回的金额应该以已经计提的存货跌价准备金额为限。所以答案是ACD。

  12.【正确答案】BC

  【答案解析】选项BC,在发生时计入当期损益,不计入存货的成本中。

  13.【正确答案】ACD

  【答案解析】本题考查知识点:存货的核算(综合);

  选项A,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备;选项C,应是冲减销售成本;选项D,只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时,减记的金额才应当予以恢复,如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本,则不能转回已计提的跌价准备。

  14.【正确答案】ACD

  【答案解析】选项B,自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

  15.【正确答案】ABD

  【答案解析】选项 C,存货的盘盈不通过“以前年度损益调整”处理,应计入“待处理财产损益”,报经批准后冲减管理费用。选项D的分录如下:

  借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本

  16.【正确答案】AC

  【答案解析】本题考查知识点:发出存货的计量(综合);

  选项B,对于已售存货计提了存货跌价准备的,应该将其出售部分对应的存货跌价准备冲减存货成本,即冲减主营业务成本或其他业务成本;选项D,企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、一次性加权平均法和个别计价法对发出存货成本进行核算。

  17.【正确答案】AC

  【答案解析】将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的,收回时已经由受托方代收代缴了消费税,所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税,对继续生产的应税消费品销售时征收消费税,符合抵扣规定的,可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。

  但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品,所以将消费税进入成本。

  委托加工材料由受托方代收代缴的消费税= [(50 000+4 000)/(1-10%)]×10%=6 000(万元),收回后的入账价值=50 000+4 000+6000=60 000(万元)。

  18.【正确答案】BD

  【答案解析】盘盈存货应该按照重置成本入账,因此其入账金额为8 000元,选项A不正确,选项B正确;存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算,按管理权限报经批准后冲减“管理费用”,不通过“以前年度损益调整”处理,不调整以前年度的报表,因此选项C不正确,选项D正确。参考分录:

  盘盈原材料:

  借:原材料 8 000

  贷:待处理财产损溢 8 000

  按管理权限报经批准后:

  借:待处理财产损溢 8 000

  贷:管理费用 8 000

  19.【正确答案】ABC

  【答案解析】企业外购存货发生的支出归属于存货成本的事项包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费等。存货发生的合理损耗不应从成本中扣除,仍应计入存货成本中。对于入库后的仓库保管费应该在实际发生时计入当期损益。因此选项D不符题意。

  20.【正确答案】ABD

  【答案解析】选项A,个别计价法的成本计算准确;选项B,月末一次加权平均法才是只在月末一次计算加权平均单价;选项D,月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作。

  三、综合题

  21.(1)【正确答案】

  A公司在发出原材料时:

  借:委托加工物资 60 000

  贷:原材料 60 000(1分)

  A公司应付加工费、代扣代缴的消费税:

  组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)

  消费税应纳税额=组成计税价格×适用税率=70 000×10%=7 000(元)(1分)

  借:委托加工物资 (3 000+7 000)10 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 390

  贷:银行存款 (3 000+390+7 000) 10 390(1分)

  加工完成的甲产品入库:

  材料的入账价值=60 000+10 000=70 000(元)

  借:库存商品 70 000

  贷:委托加工物资 70 000(1分)

  发放给管理层职工:

  借:管理费用 84 750

  贷:应付职工薪酬 84 750(1分)

  借:应付职工薪酬 84 750

  贷:主营业务收入 75 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) (75 000×13%) 9 750(1分)

  借:主营业务成本 70 000

  贷:库存商品    70 000(1分)

  (2)【正确答案】对于乙产品有合同部分:

  乙产品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)

  乙产品的可变现净值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)

  对于有合同部分产品的成本小于可变现净值,存货未发生减值,不需要计提减值准备。(2分)

  对于乙产品无合同部分:

  乙产品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)

  乙产品的可变现净值=(950-80)×200×60%=104 400(元)

  对于无合同部分产品的成本大于可变现净值,存货发生减值,需要计提减值准备。(2分)

  故,针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额=108 000-104 400=3 600(元),(1分)相关分录为:

  借:资产减值损失 3 600

  贷:存货跌价准备 3 600(2分)

  (3)【正确答案】

  A公司期末存货项目应当列报=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)

  【答案解析】A公司购入不动产建造材料,应当作为工程物资列报,不在存货项目列报。


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