2020注册会计师《会计》第二章冲刺练习及答案，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.甲公司为国内居民企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2×18年1月1日开始执行新会计准则体系，有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2×18年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低计量改为公允价值计量。该短期投资2×18年年初计税基础等于账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。(2)2×18年1月1日将按销售额的1%预提产品质量保证费用改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。有关甲公司的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元

　　B.变更日对交易性金融资产追溯确认递延所得税负债75万元

　　C.变更日对交易性金融资产追溯调增期初留存收益225万元

　　D.将按销售额的1%预提产品质量保证费用改为按销售额的2%预提需要追溯调整

【超值精品课程0元领取】点击下方图片即可领取

 2020年注册会计师备考通关秘籍 点击下载>>

　　2.下列各项中，不属于企业必须披露的重要会计估计的是(　)。

　　A.生产性生物资产的预计使用寿命、净残值和折旧方法

　　B.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值

　　C.固定资产的初始计量方法

　　D.确定资产组的可收回金额时，预计未来现金流量的现值或资产组的公允价值减去处置费用后的净额的确定方法

　　3.下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.因采用新准则，对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量

　　B.因采用新准则，将出租的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算

　　C.坏账准备计提比例的变更

　　D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

　　4.下列有关前期差错的说法，不正确的是(　)。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　5.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是(　)。

　　A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

　　B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

　　C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

　　D.对于不重要的事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理

　　6.A公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　)。

　　A.A公司对无形资产采用直线法计提摊销，乙公司按照产量法计提摊销

　　B.A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧，乙公司按照不少于5年计提折旧

　　C.A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

　　D.A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提

　　7.甲公司2×18年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2×16年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2×16年应计提折旧40万元，2×17年应计提折旧160万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2×18年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目应调减的金额为(　)。

　　A.180万元

　　B.160万元

　　C.144万元

　　D.200万元

　　二、多项选择题

　　8.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有(　)。

　　A.会计估计变更应采用未来适用法

　　B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

　　C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

　　D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

　　9.A公司于2×19年发生或发现的下列交易事项中，不考虑其他因素，应对比较财务报表进行追溯调整的有(　)。

　　A.收回客户退回2×18年12月1日销售的商品一批，并开出红字增值税专用发票

　　B.发现上年末完工但尚未办理竣工决算的办公楼仍作为在建工程核算

　　C.宣告分配2×18年的现金股利500万元

　　D.将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式进行后续计量

　　10.下列各项中，不属于会计政策变更的有(　)。

　　A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法

　　B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策

　　C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资

　　D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

　　11.下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有(　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

　　12.根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计估计变更的内容和原因

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更对当期的影响数

　　D.会计估计变更对未来期间的影响数

　　13.下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计政策变更的性质、内容和原因

　　B.会计政策变更对当期和未来期间的影响

　　C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

　　D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

　　三、计算分析题

　　14.甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%。2×19年发生的交易或事项以及处理如下：

　　(1)2×19年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害，被张某起诉，要求甲公司赔偿50万元，甲公司估计败诉的可能性为60%，最可能的赔偿金额为30万元，并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决，甲公司确认预计负债33万元。税法规定，对于诉讼损失和赔偿，于实际发生时计入应纳税所得额。甲公司的会计处理为：

　　借：销售费用30

　　管理费用3

　　贷：预计负债33

　　借：递延所得税资产8.25

　　贷：所得税费用8.25

　　(2)2×19年年初因公司提供A产品在2年内享有免费的法定保修服务而确认的预计负债余额为零。2×19年该公司共销售A产品8万件，销售单价为每件50元。预计保修期内将发生的保修费为销售收入的2%。2×19年实际发生保修费7.5万元(均为材料费用)。12月5日董事会宣布A产品停止生产。税法规定，对于产品质量保证费用，于实际发生时计入应纳税所得额。甲公司的会计处理为：

　　确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证 8

　　贷：预计负债——产品质量保证 8

　　发生产品质量保证费用(维修费用)：

　　借：预计负债——产品质量保证 7.5

　　贷：原材料 7.5

　　因为公司不再生产A产品，因此将“预计负债——产品质量保证”余额冲销：

　　借：预计负债——产品质量保证0.5

　　贷：销售费用 0.5

　　甲公司除此之外未进行其他处理。

　　(3)由于A产品出现连续亏损，于是12月5日，董事会作出决议，将于2×20年1月1日开始停止生产并关闭A产品生产线。该业务重组计划已经对外公告。对该车间10名车间管理人员，公司给予两种方式供其选择：一是进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有8人选择转岗培训，公司预计将发生培训费10万元;另外2名选择离职，共将支付补偿金额8万元。对100名普通车间工作人员全部进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库，将发生运输费2万元，税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下：

　　借：管理费用220

　　贷：应付职工薪酬218

　　预计负债 2

　　借：递延所得税资产 55

　　贷：所得税费用 55

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司未决诉讼的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司产品质量保证费用的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司重组计划相关支出的会计处理是否正确，并说明理由;如果会计处理不正确，请编制更正会计分录。

　　15.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2×19年度财务会计报告于2×20年3月31日批准对外报出。甲公司2×19年度的所得税汇算清缴日为2×20年3月31日，适用的所得税税率为25%。在2×19年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。

　　(1)甲公司2×19年1月1日用银行存款1000万元购入C公司25%的股权，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2×19年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值;甲公司2×19年12月1日向C公司销售产品，价款200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧;至年末，投资时C公司评估增值的存货已经对外销售50%。2×19年C公司实现净利润为900万元。

　　甲公司2×19年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——C公司1000

　　贷：银行存款1000

　　2×19年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。甲公司准备长期持有该项股权投资。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。

　　(2)甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。2×19年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，由于A公司出现财务困难，甲公司判断该股权投资出现减值;甲公司确认其公允价值减处置费用的净额为17000万元，预计未来现金流量现值为19000万元。2×19年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确定为17000万元。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失3000

　　贷：长期股权投资减值准备——A公司3000

　　甲公司不准确长期持有该项股权投资，期末确认递延所得税资产750万元。

　　(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×19年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×19年12月31日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款3000

　　贷：营业外收入3000

　　甲公司在计算2×19年应交所得税的时候，考虑了该事项的影响。

　　(4)2×20年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×20年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款200

　　贷：预付账款200

　　借：以前年度损益调整——信用减值损失200

　　贷：坏账准备200

　　借：递延所得税资产50

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　50

　　与此同时对2×19年度会计报表有关项目进行了调整。

　　其他资料：假定甲公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价，不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　(1)针对甲公司上述事项，说明相关事项处理有误之处，并编制相应的更正会计分录。(假定不考虑以前年度损益调整结转利润分配以及盈余公积的相关调整)

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】将全部短期投资分类为交易性金融资产，属于会计政策变更，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值=6 300-6 000=300(万元)，确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75%=225(万元)，分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动300

　　贷：递延所得税负债75

　　盈余公积22.5

　　未分配利润202.5

　　所以选项A、B、C正确。将按销售额的1%预提产品质量保证费用改为按销售额的2%预提，属于会计估计变更，不需要追溯调整，所以选项D错误。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，固定资产的初始计量属于应当披露的重要会计政策，不是会计估计。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：会计政策的概述。

　　选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是：前期差错更正的会计处理。 2×18年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目应调减的金额=160×(1-10%)=144(万元)。

　　提示：①对于前期差错更正，2×18年所有者权益变动表“本年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目，只反映2×17年的更正金额对未分配利润的影响;对2×17年以前年度未分配利润的影响数，反映在2×18年所有者权益变动表“上年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目。②本题没有告知所得税税率，且题目要求不考虑其他因素，因此不考虑所得税影响。

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】ABC

　　【答案解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项D不正确。

　　9.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，属于当期事项，直接调整2×19年的当期收入和成本;选项B，应该对2×18年的报表追溯调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，影响了资产负债表的期初数;选项C，属于当期的正常事项，应该直接在2×19年进行账务处理;选项D，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法进行处理，调整报表的期初数。

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于政策变更;选项B，按照准则规定不属于政策变更;选项C，由于改变了投资目的，属于新的事项，采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　11.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。

　　12.【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(1)会计估计变更的内容和原因;

　　(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;

　　(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　13.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，对未来期间产生的影响属于会计估计变更应该披露的内容，会计政策变更不需要披露该信息。

　　三、计算分析题

　　14.(1)【正确答案】

　　甲公司处理不正确(0.5分);理由：对于未决诉讼的诉讼损失应当确认为营业外支出(0.5分)。更正分录为：

　　借：营业外支出30

　　贷：销售费用30(1分)

　　(2)【正确答案】

　　甲公司处理不正确(0.5分);理由：虽然A产品已经停止生产，但是A产品质量保证期还未满，因此不能将原来计提的预计负债冲销。应当将错误分录冲销，并且对预计负债确认递延所得税(0.5分)。更正分录为：

　　借：销售费用 0.5

　　贷：预计负债——产品质量保证　0.5(1分)

　　借：递延所得税资产 0.125

　　贷：所得税费用0.125(1分)

　　(3)【正确答案】

　　甲公司处理不正确(0.5分);理由：重组计划中，应确认的预计负债总额=8+100×2=208(万元)，全部应记入“应付职工薪酬”科目;将发生培训费10万元以及将发生的固定资产运输费2万元不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入当期损益，未实际发生不需要做处理，因此应当将该部分冲回(1分)。更正分录为：

　　借：应付职工薪酬10

　　预计负债 2

　　贷：管理费用12(1.5分)

　　税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税(0.5分)。应确认的递延所得税资产=208×25%=52(万元)，因此甲公司的处理中多确认的应当予以转回(0.5分)。更正分录为：

　　借：所得税费用 3

　　贷：递延所得税资产 3(1分)

　　【答案解析】甲公司的正确处理为：

　　应确认的预计负债总额=8+100×2=208(万元)，全部应记入“应付职工薪酬”科目。

　　借：管理费用208

　　贷：应付职工薪酬208

　　借：递延所得税资产 52

　　贷：所得税费用 52

　　15.(1)【正确答案】

　　(1)长期股权投资应按照权益法后续计量，根据被投资方净利润变动调整其账面价值。(0.5分)

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资——C公司(投资成本)　1000

　　贷：长期股权投资——C公司　　　　　1000 (0.5分)

　　借：长期股权投资——C公司(损益调整)　[(900-300×50%-70)×25%]170

　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　170(1分)

　　(2)长期股权投资可收回金额应确认为19000万元，应计提长期股权投资减值准备=20000-19000=1000(万元)，多计提2000万元。(0.5分)

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资减值准备——A公司2000

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失2000(1分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用(2000×25%)500

　　贷：递延所得税资产500(1分)

　　(3)或有资产不符合资产的确认条件，不应确认。(0.5分)

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入3000

　　贷：其他应收款3000(1分)

　　借：应交税费——应交所得税(3000×25%)750

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用750(1分)

　　(4)该事项属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。(1分)

　　更正分录为：

　　借：信用减值损失 200

　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　200(1分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　50

　　贷：所得税费用 50(1分)

　　【答案解析】资料(4)，甲公司在2×20年2月4日所做的会计分录(借：其他应收款200，贷：预付账款200)是正确的，是2×20年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2×19年12月31日会计报表中的数字。

2022年中级经济师3天特训营免费领！！