2020注册会计师考试《会计》强化试题(3)

2020-08-02 10:33:51        来源:网络

  2020注册会计师考试《会计》强化试题(3) ,新东方职上小编为大家整理了相关内容,供考生们参考。 更多关于注册会计师考试试题,请关注新东方职上网

  综合题

  1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,与存货相关的增值税税率为17%,与租赁及不动产相关的增值税税率为11%。甲公司2×17年发生了下列交易或事项:

  (1)甲公司与A公司签订了一项经营租赁合同,甲公司自A公司处采用经营租赁方式租入A公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用,该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定,租赁期为2×17年1月1日到2×26年12月31日,租赁期共计10年。第一年支付租金120万元,第二年支付租金80万元,第三年到第九年每年支付租金60万元,第十年免租金;每年年末支付租金。

  (2)甲公司向其2×16年经营业绩第一的分公司的全体职工发放额外福利,该分公司包括20名管理人员,20名销售人员,60名生产工人。甲公司将其自产的某家用电器作为福利发放给职工,每人一台,该家用电器的成本为每台2600元,市场价格为每台5000元。

  (3)甲公司为扩大生产经营,于2×17年1月1日采用分期付款方式购入一栋可立即投入使用的厂房,合同约定价款为1800万元,约定自2×17年起每年年末支付 360万元,分5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为10%,每年年末,甲公司按期支付价款,并取得增值税专用发票(假定至年末发票已认证)。已知,(P/A,10%,5)=3.7908。

  (4)2×17年7月1日,甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定:50名高管人员每人以每股9元的价格购买甲公司增发的1万股普通股,自方案通过之日起,高管人员在甲公司服务满3年,即可免费拥有相关股票;高管人员服务期未满3年,甲公司以每股9元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内,高管人员不享有相关股份的权力。

  2×17年7月1日,甲公司发行了50万股普通股,市场价格为每股15元。当日,被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

  2×17年,高管人员无人离职,且预计未来期间也不会有人离职。

  (5)甲公司旗下某一子公司为物流公司,由于自身运输能力有限,大部分物流环节的服务及装卸等由物流公司另外委托承运人完成。具体安排如下:

  ①物流公司与客户签署合同,约定物流公司为客户提供的服务范畴;

  ②根据合同约定,物流公司负责保证客户的全部货物安全、准时、顺利的运抵目的地;

  ③物流公司与客户商定服务价格,另外与承运人、港口等确定运输服务、装卸服务价格,从中赚取差价;物流公司自行选择承运人等;

  ④客户负责货物运输过程中的保险,其他事项,比如货物损失的证据,与港口关系的调节、督促承运人及时顺利的安排运输等工作,均由物流公司自行负责;由于物流公司的原因导致的货物毁损、压车损失、运输时间延迟,均由物流公司自行负责;

  ⑤承运人、港口等外部单位提供相关服务后,不论物流公司是否可以自客户取得相关金额,均必须向其支付相关劳务金额。

  <1> 、根据资料(1)到资料(4),说明甲公司的会计处理原则,并编制2×17年相关的会计分录。

  <2> 、根据资料(5),说明该物流公司应如何确认转包服务业务的收入,并说明理由。

  2、甲公司为上市公司,其2×16年~2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资,相关资料如下。

  (1)2×16年4月1日 ,甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议,主要内容如下:

  甲公司以可供出售金融资产和无形资产(土地使用权)作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司,取得乙公司25%的股权,并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司可供出售金融资产的账面价值为500万元(成本为450万元,累计公允价值变动50万元),公允价值为550 万元;无形资产原值350万元,已计提摊销额60万元,公允价值为350万元,处置该项无形资产应交增值税38.5万元。投资当日,乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元,公允价值为6300万元;可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由一批评估增值的存货产生,该存货至当年年末已全部对外出售。

  乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日实现净利润3000万元(假设均匀发生),确认其他综合收益500万元(均为乙公司持有的可供出售金融资产发生的公允价值变动,已扣除所得税影响),未分配现金股利。

  (2)2×17年5月2日,经甲公司与丙公司商议,购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×17年7月1日已获各方股东大会通过,并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日,乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9800万元,其中包含商誉500万元,股本1000万元,资本公积1500万元,其他综合收益500万元,盈余公积800万元,未分配利润5500万元。2×17年上半年,乙公司实现净利润2800万元,未发生其他所有者权益变动事项。

  (3)2×17年9月15日,甲公司从乙公司购进B商品1件,购买价格为100万元,成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产,当月投入使用。预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧。至年末,甲公司尚未支付该价款。

  (4)2×17年9月30日,甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司,并采用公允价值模式计量,租期是2年,每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼。出租时该建筑物的账面原价为2800万元,已提折旧500万元,已提减值准备300万元,尚可使用年限为20年,净残值为0,采用直线法计提折旧,公允价值为1800万元。当年年末,该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。

  (5)乙公司2×17年下半年实现净利润2250万元,计提盈余公积225万元。当年10月购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税因素)。

  其他资料:

  ①各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化。

  ②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

  ③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同,固定资产折旧方法、折旧年限、净残值,税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

  ④不考虑其他因素。

  <1> 、根据资料(1),判断甲公司取得乙公司25%股权投资的后续计量方法,并说明理由;编制2×16年与该股权相关的会计分录。

  <2> 、根据资料(2),判断甲公司对乙公司合并所属类型,并简要说明理由;计算甲公司追加乙公司投资后的初始投资成本,并编制个别财务报表中相关的会计分录。

  <3> 、编制甲公司取得乙公司股权投资的购买日或合并日的调整抵销分录(如为同一控制下企业合并,不需要编制恢复留存收益的会计分录)。

  <4> 、编制甲公司2×17年度合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

  <5> 、编制甲公司2×17年年末合并财务报表中与乙公司长期股权投资相关的调整分录及抵销分录。

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  1、

  【正确答案】 资料(1),在经营租赁下,出租人对经营租赁提供了免租期,降低承租人在租赁期内实际所需承担的租金支付义务,承租人应当将其实际承担的租金总额在整个租赁期内按照系统合理的方式确认为费用。

  甲公司2×17年应确认的租金费用=(120+80+60×7)/10=62(万元),会计分录为:

  借:长期待摊费用58

  管理费用 62

  贷:银行存款 120

  资料(2),企业以其自产产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。

  甲公司应确认的收入=5000×(20+20+60)/10000=50(万元);应确认的管理费用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(万元);应确认的销售费用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(万元);应确认的生产成本=60×5000×(1+17%)/10000=35.1(万元)。会计分录为:

  借:管理费用11.7

  销售费用11.7

  生产成本35.1

  贷:应付职工薪酬(0.5×100×1.17)58.5

  借:应付职工薪酬 58.5

  贷:主营业务收入 50

  应交税费——应交增值税(销项税额)(50×17%)8.5

  借:主营业务成本26

  贷:库存商品(0.26×100)26

  资料(3),企业以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的,购入固定资产的成本应当以各期付款额的现值之和确定。甲公司取得该厂房的入账价值=360×(P/A,10%,5)=360×3.7908=1364.69(万元),会计分录为:

  借:固定资产 1364.69

  未确认融资费用(1800-1364.69)435.31

  贷:长期应付款 1800

  年末,支付价款时

  借:长期应付款 360

  应交税费——应交增值税(进项税额)(360×11% ×60%)23. 76

  ——待抵扣进项税额 (360×11%×40%)15.84

  贷:银行存款 399.6

  应分摊的未确认融资费用=1364.69×10%=136.47(万元)

  借:财务费用136.47

  贷:未确认融资费用136.47

  资料(4),上市 公司实施限制性股票的股权激励计划,向职工发行的限制性股票按照有关规定履行了注册登记等增资手续的,应当根据收取职工缴纳的认股款确认股本和资本公积,同时就回购义务确认负债。等待期内的每个资产负债表日,根据权益工具的公允价值确认成本费用金额。

  2×17年7月1日,甲公司取得认股款时

  借:银行存款(9×50)450

  贷:股本 50

  资本公积——股本溢价400

  同时

  借:库存股450

  贷:其他应付款(50×9)450

  年末,甲公司应确认的成本费用=(15-9)×50×1/3×6/12=50(万元)

  借:管理费用50

  贷:资本公积——其他资本公积50

  【解析】资料(1)的分录:

  第二年

  借:长期待摊费用18

  管理费用 62

  贷:银行存款 80

  第三年至第九年

  借:管理费用62

  贷:银行存款 60

  长期待摊费用2

  第十年

  借:管理费用62

  贷:长期待摊费用62

  资料(3),按税法规定,不动产涉及进项税额,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除。因此支付价款收到增值税发票,确认的进项税额需要分为进项税额23.76(360×11%×60%)和待抵扣进项税额15.84(360×11%×40%)两部分。

  【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

  【正确答案】 资料(5),该物流公司应该按照收取的价款总额确认收入。理由:虽然物流公司未实际提供运输服务,但是对于包括运输服务在内的一揽子物流服务,物流公司是主要责任人,承担了与物流服务相关的主要风险和报酬,根据收入确 认条件,物流公司应该按照收取的总额确认和列报收入。

  【点评】本题考查的知识点是承租人对经营租赁的会计处理、非货币性福利的处理、分期付款购买固定资产的处理、限制性股票的处理以及收入的确认。这种题型属于“拼盘”题,将不同的事项放在一个题目中要求写出账务处理。这里属于2015年新增的一种考试形式。各个事项之间往往没有任何联系,独立存在,考查考生对基础知识的掌握程度。只要平时基础知识扎实,这样的题目就一定可以得分。

  【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

  2、

  【正确答案】 ①甲公司取得乙公司25%的股权投资采用权益法核算。理由:甲公司向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策,能够对乙公司施加重大影响。

  ②甲公司初始取得乙公司股权投资的会计分录为:

  借:长期股权投资——投资成本938.5

  累计摊销 60

  贷:可供出售金融资产——成本 450

  ——公允价值变动 50

  投资收益 50

  无形资产 350

  营业外收入 60

  应交税费——应交增值税(销项税额)38.5

  借:其他综合收益50

  贷:投资收益 50

  甲公司应享有乙公司于取得投资日的可辨认净资产公允价值的份额=6300×25%=1575(万元),大于初始投资成本,应对初始投资成本进行调整:

  借:长期股权投资——投资成本(1575-938.5)636.5

  贷:营业外收入 636.5

  ③乙公司调整后的净利润=3000-500=2500( 万元),期末按照权益法进行调整:

  借:长期股权投资——损益调整 (2500×25%)625

  ——其他综合收益(500×25%)125

  贷:投资收益 625

  其他综合收益 125

  【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

  【正确答案】 ①属于同一控制下企业合并。理由:甲公司与乙公司合并前后均受丙公司控制。

  ②甲公司追加对乙公司股权投资后的初始投资成本=(9800-500)×80%+500=7940(万元)

  甲公司追加投资前对乙公司长期股权投资的账面价值=1575+625+125+2800×25%=3025(万元)

  甲公司追加对乙公司的投资后个别财务报表的会计分录为:

  借:长期股权投资7940

  贷:长期股权投资——投资成本 1575

  ——损益调整(625+2800×25%)1325

  ——其他综合收益 125

  银行存款 3500

  资本公积——股本溢价 1415

  【解析】①同一控制的企业合并初始投资成本应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产(即包含商誉)的账面价值的份额确认,即初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例+原母公司在合并财务报表确认的商誉。所以形成同一控制下企业合并时,初始投资成本=持续计算的可辨认净资产公允价值(9800-500)×80%+合并商誉500=7940(万元)。

  ②多次交易分步实现同一控制下企业合并的,合并日长期股权投资初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。所以本题应确认资本公积——股本溢价=7940-(3025+3500)=1415(万元)。

  【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

  【正确答案】 合并财务报表中调整、抵销分录为:

  借:其他综合收益 125

  期初留存收益(625+636.5)1261.5

  投资收益 (2800×25%)700

  贷:资本公积——股本溢价 2086.5

  提示:期初留存收益的金额1261.5万元为2×16年初始取得股权投资时形成的负商誉(1575-938.5)636.5万元与权益法后续计量确认的投资收益(2500×25%)625万元构成。

  借:股本 1000

  资本公积 1500

  其他综合收益 500

  盈余公积 800

  未分配利润 5500

  商誉   500

  贷:长期股权投资 7940

  少数股东权益 1860

  【解析】①合并日,企业应编制合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。同一控制下企业合并视同该合并主体(甲乙公司合并主体)一体化存续下来的,因此对于原采用权益法核算调整的长期股权投资的价值应予以转回并计入资本公积。

  ②少数股东权益=(9800-500)×20%=1860(万元)

  【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

  【正确答案】 内 部交易的抵销分录:

  借:营业收入100

  贷:营业成本 80

  固定资产——原价20

  借:固定资产——累计折旧(20/10×3/12)0.5

  贷:管理费用 0.5

  借:少数股东权益[(20-0.5)×20%]3.9

  贷:少数股东损益 3.9

  借:递延所得税资产[(20-0.5)×25%]4.875

  贷:所得税费用       4.875

  借:少数股东损益(4.875×20%)0.975

  贷:少数股东权益 0.975

  借:应付账款100

  贷:应收账款100

  借:固定资产2800

  贷:投资性房地产 1800

  公允价值变动损益 200

  累计折旧 500

  固定资产减值准备 300

  借:公允价值变动损益150

  贷:投资性房地产 150

  借:管理费用(2000/20/12×3)25

  贷:累计折旧 25

  借:营业收入50

  贷:管理费用50

  【解析】①9月15日,甲公司从乙公司购入B商品,甲公司的个别财务报表分录为:

  借:固定资产100

  贷:应付账款100

  乙公司个别财务报表的分录为:

  借:应收账款100

  贷:主营业务收入100

  借:主营业务成本80

  贷:库存商品 80

  从合并财务报表的角度考虑,相当于企业将自产的产品转为用于自用固定资产,企业应该按照80万元的价款确认固定资产,并减少库存商品80万元。因此个别财务报表中多确认了固定资产20万元,多确认收入100万元,多结转成本80万元,应该将其抵销掉。即

  借:营业收入100

  贷:营业成本 80

  固定资产——原价20

  在个别财务报表中应该按照(100/10×3/12)2.5万元计提折旧,而从合并财务报表的角度考虑,应该按照(80/10×3/12)2万元计提折旧,说明个别财务报表中比合并财务报表多计提折旧0.5万元,应抵销掉,即

  借:固定资产——累计折旧(20/10×3/12)0.5

  贷:管理费用 0.5

  因为该内部交易属于逆流交易,应该将其归属于少数股东的部分单独确认少数股东权益和少数股东损益,而因为抵销未实现内部交易损益导致合并利润金额减少,因此抵销分录为:

  借:少数股东权益[(20-0.5)×20%]3.9

  贷:少数股东损益 3.9

  从合并财务报表的角度考虑,该固定资产按照成本80为基础计提折旧并计算出其账面价值为78(80-2)万元,而税法上认可该内部交易,按照97.5(100-2.5)确认计税基础,因此形成可抵扣暂时性差异19.5(97.5-78)万元,需要确认递延所得税资产=19.5×25%=4.875(万元),分录为:

  借:递延所得税资产[(20-0.5)×25%]4.875

  贷:所得税费用       4.875

  借:少数股东损益(4.875×20%)0.975

  贷:少数股东权益 0.975

  从合并财务报表的角度考虑,相当于该内部交易并未发生,因此未形成债权债务,在个别财务报表中的债权债务应该抵销掉,即

  借:应付账款100

  贷:应收账款100

  ②9月30日,甲公司将其自用建筑物出租给乙公司,分录为:

  借:投资性房地产——成本1800

  累计折旧 500

  固定资产减值准备 300

  公允价值变动损益 200

  贷:固定资产 2800

  取得租金收入时:

  借:银行存款50

  贷:其他业务收入50

  期末确认公允价值变动:

  借:投资性房地产——公允价值变动(1950-1800)150

  贷:公允价值变动损益 150

  乙公司的会计分录为:

  借:管理费用50

  贷:银行存款50

  但是从甲乙公司的合并财务报表的角度考虑,该建筑物属于集团内部的自用固定资产,应该将甲公司将固定资产转为投资性房地产、投资性房地产确认公允价值变动的分录、甲乙公司个别财务报表中租金的确认分录抵销掉,即

  借:固定资产2800

  贷:投资性房地产 1800

  公允价值变动损益200

  累计折旧 500

  固定资产减值准备300

  借:公允价值变动损益150

  贷:投资性房地产 150

  借:营业收入50

  贷:管理费用50

  因为在合并财务报表中作为固定资产核算,应该在尚可使用年限内计提折旧并确定为当期损益,即

  借:管理费用(2000/20/12×3)25

  贷:累计折旧 25

  【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】

  【正确答案】 借:其他综合收益 125

  期初留存收益(625+636.5)1261.5

  投资收益 (2800×25%)700

  贷:资本公积——股本溢价 2086.5

  借:长期股权投资(2250×80%)1800

  贷:投资收益        1800

  借:长期股权投资(150×80%)120

  贷:其他综合收益       120

  调整后的长期股权投资=7940+1800+120=9860(万元)

  抵销分录:

  借:股本 1000

  资本公积 1500

  其他综合收益(500+150)650

  盈余公积 (800+225)1025

  未分配利润——年末(5500+2250-225)7525

  商誉 500

  贷:长期股权投资 9860

  少数股东权益 2340

  借:投资收益 (2250×80%)1800

  少数股东损益(2250×20%)450

  未分配利润——年初 5500

  贷:未分配利润——本年提取盈余公积225

  ——年末 7525

  【解析】抵销分录中少数股东权益=[(9800-500)+2250+150]×20%=2340(万元)


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