2020注册会计师《会计》考点练习|答案(9)

2020-07-17 10:01:00        来源:网络

  2020注册会计师《会计》考点练习|答案(9) ,新东方职上小编为大家整理了相关内容,供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题,请关注新东方职上网

  三、计算分析题

  24.甲公司为一般纳税人,2×15年至2×19年发生的相关业务如下:

  (1)2×15年1月1日购入一项专利技术,将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。

  (2)2×15年年末,该专利技术出现减值迹象,甲公司经计算得出,其预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元。

  (3)2×16年年末,甲公司对专利技术使用寿命进行复核,能够确定其尚可使用年限为15年,甲公司对该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为0。假定当年未发生减值。

  (4)2×17年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190万元。

  (5)2×18年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元。

  (6)2×19年7月1日,甲公司将该专利技术对外出售,处置价款为205万元,假定未发生相关税费。

  假定专利技术计提减值后,原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。

  (1)计算2×15年年末该专利技术的可收回金额,以及专利技术应计提减值准备的金额;

  (2)分别计算2×17年和2×18年无形资产期末的账面价值及可收回金额,判断是否需要计提减值;如果需要,计算甲公司应计提的减值准备的金额;

  (3)计算2×19年处置无形资产对损益的影响金额,并编制相关会计分录。

  (4)说明2×19年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出,并说明理由。

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  三、计算分析题

  24.(1)【正确答案】预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元,按照孰高原则,2×15年年末该专利技术的可收回金额为240万元;(1分)

  因此,该专利技术应计提的减值准备=280-240=40(万元)。(1分)

  (2)【正确答案】①2×17年年末无形资产账面价值=240-240/15=224(万元);(0.5分)

  预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190万元,按照孰高原则,2×17年年末该专利技术的可收回金额为210万元;(1分)由于可收回金额低于账面价值,因此需要计提减值,应计提的减值准备金额=224-210=14(万元)。(0.5分)

  ②2×18年年末无形资产账面价值=210-210/14=195(万元);(0.5分)

  预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元,按照孰高原则,2×18年年末该专利技术的可收回金额为200万元;(1分)由于可收回金额高于账面价值,因此不需要计提减值,无形资产应按照账面价值195万元计量。(0.5分)

  【答案解析】

  (3)【正确答案】2×19年处置时无形资产的账面价值=210-210/14×1.5=187.5(万元)(0.5分)

  损益影响金额=205-187.5=17.5(万元)(0.5分)

  处置分录:

  借:银行存款 205

  累计摊销 38.5

  无形资产减值准备 54

  贷:无形资产 280

  资产处置损益 17.5(1分)

  【答案解析】处置分录中“累计摊销”的金额=240/15+210/14×1.5=38.5(万元),“无形资产减值准备”=40+14=54(万元)。

  (4)【正确答案】处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。(1分)

  理由:“资产减值损失”属于损益类科目,其已经核算了企业因计提减值对损益的影响,在计提的当年年末会转入“本年利润”中,期末无余额。因此,处置时不需要结转本科目的金额。(0.5分)

  企业处置计提了减值准备的资产时,需要结转的是资产的减值准备科目,即“无形资产减值准备”,但是不需要结转“资产减值损失”。


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