2020注册会计师《会计》考点练习|答案(9) ,新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　三、计算分析题

　　24.甲公司为一般纳税人，2×15年至2×19年发生的相关业务如下：

　　(1)2×15年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。

　　(2)2×15年年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元。

　　(3)2×16年年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为15年，甲公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为0。假定当年未发生减值。

　　(4)2×17年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元。

　　(5)2×18年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元。

　　(6)2×19年7月1日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为205万元，假定未发生相关税费。

　　假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。

　　(1)计算2×15年年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额;

　　(2)分别计算2×17年和2×18年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值;如果需要，计算甲公司应计提的减值准备的金额;

　　(3)计算2×19年处置无形资产对损益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　(4)说明2×19年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。

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　　三、计算分析题

　　24.(1)【正确答案】预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2×15年年末该专利技术的可收回金额为240万元;(1分)

　　因此，该专利技术应计提的减值准备=280-240=40(万元)。(1分)

　　(2)【正确答案】①2×17年年末无形资产账面价值=240-240/15=224(万元);(0.5分)

　　预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2×17年年末该专利技术的可收回金额为210万元;(1分)由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额=224-210=14(万元)。(0.5分)

　　②2×18年年末无形资产账面价值=210-210/14=195(万元);(0.5分)

　　预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2×18年年末该专利技术的可收回金额为200万元;(1分)由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。(0.5分)

　　【答案解析】

　　(3)【正确答案】2×19年处置时无形资产的账面价值=210-210/14×1.5=187.5(万元)(0.5分)

　　损益影响金额=205-187.5=17.5(万元)(0.5分)

　　处置分录：

　　借：银行存款 205

　　累计摊销 38.5

　　无形资产减值准备 54

　　贷：无形资产 280

　　资产处置损益 17.5(1分)

　　【答案解析】处置分录中“累计摊销”的金额=240/15+210/14×1.5=38.5(万元)，“无形资产减值准备”=40+14=54(万元)。

　　(4)【正确答案】处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。(1分)

　　理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。(0.5分)

　　企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。

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