2020注册会计师考试《会计》易错题：会计处理

　　【单选题】

　　甲公司2014年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1 000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2015年末应确认递延所得税负债25万元

　　B.2016年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元

　　C.2016年确认的递延所得税费用为5万元

　　D.2016年利润表确认的所得税费用为5万元

　　【答案】D【解析】 2015年年末，固定资产账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。2016年年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×2/5=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2016年应确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。

　　点评：本题考核递延所得税负债的确认和计量，难度不大，需要注意的是选项D中，不存在非暂时性差异，就是没有永久性差异，本题只是存在暂时性差异，因此所得税费用=会计利润×所得税税率。

　　【单选题】

　　2×18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的摊余成本为1 100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1 080万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　【答案】B【解析】 处置该项金融资产应确认的投资收益=120-1 100×10%=10(万元)，选项A正确。该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1 200×90%=1 080(万元)，选项C正确。重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1 100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1 080-990=90(万元)，选项D正确。

　　借：其他债权投资 (1200×90%)1080

　　贷：债权投资 　 (1100×90%)990

　　其他综合收益 　　　　 　　90

　　点评：本题考核金融工具的重分类，难度不大，需要注意的是金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,债权投资重分类为其他债权投资的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

　　【多选题】

　　2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。其行权条件为：2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%;2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%;(2)每份期权在授予日的公允价值为6元。行权价格为3元/股;(3)2×12年末，净利润增长率为16%，甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。同时，当年有2人离开，预计未来无人离开公司。2×13年末，净利润增长率为12%，但公司预计2×14年有望达到可行权条件。2×13年实际有2人离开，预计2×14年无人离开公司。2×14年末，净利润增长率为10%，当年无人离开;(4) 2×14年末，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有(　)。

　　A.2×12年12月31日确认管理费用1440万元

　　B.2×13年12月31日确认管理费用330万元

　　C.2×14年12月31日确认管理费用840万元

　　D.2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元

　　【答案】BCD【解析】 本题考查知识点：附非市场业绩条件的权益结算股份支付;

　　选项A，2×12年末，应确认的管理费用=(32-2)×15×6×1/2=1350(万元);2×13年末，应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(万元);2×14年末，应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(万元);行权时，计入资本公积——股本溢价的金额=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(万元)。

　　2012年：

　　借：管理费用 1350

　　贷：资本公积——其他资本公积 1350

　　2013年：

　　借：管理费用 330

　　贷：资本公积——其他资本公积 330

　　2014年：

　　借：管理费用 840

　　贷：资本公积——其他资本公积 840

　　借：银行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

　　资本公积——其他资本公积 2520

　　贷：股本 [(32-2-2)×15]420

　　资本公积——股本溢价3360

　　点评：本题考核附非市场业绩条件的权益结算股份支付，难度较大，计算较多。需要注意2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%;2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%;这分别是三个可行权条件，达到其中一个就可行权，13年末，前两个没有达到，所以均不能行权，等待期变为三年。

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