1、正保公司的记账本位币为人民币。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元=7.8元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已付。2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为1美元=7.6 元人民币。2009 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元，按当日即期汇率为1 美元=7.4元，则该项投资对2009年正保公司损益的影响为(　)。

　　A、45800元

　　B、10800元

　　C、35000元

　　D、9800元

　　【正确答案】 B

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　　【答案解析】 对上述交易应作以下账务处理：

　　借：交易性金融资产 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投资收益　　　 10000

　　贷：银行存款 　　　　　127 000

　　根据《企业会计准则第22 号——金融工具》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即2×10 000×7.6)元，与原账面价值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差额为35 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

　　借：交易性金融资产 　35 000

　　贷：公允价值变动损益 　　35 000

　　35 000 元人民币既包含正保公司所购乙公司B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　2009 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元，按当日即期汇率1 美元=7.4 元人民币折算为人民币金额为162 800 元，与其原账面价值人民币金额152 000 元的差额为10 800 元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　162 800

　　贷：交易性金融资产 　　152 000

　　投资收益 　　　　　10 800

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益 35 000

　　贷：投资收益　　　　　 35000

　　所以影响2009年的损益合计数=10800+35000-35000=10800元。

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