A、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入

　　B、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债

　　C、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

　　D、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额

　　【正确答案】 B

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　　【答案解析】 选项B，应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债。

　　【单选题】20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年N公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年12月31日，N公司年末存货中包括从M公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。N公司个别报表中，A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于M公司20×9年合并抵销处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、抵销期初存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元

　　B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为-2万元

　　C、调整本期存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元

　　D、当期抵销分录对“存货”项目的影响金额合计为0

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×9年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润——年初　25

　　贷：营业成本　　[50×(2-1.5)]25

　　借：递延所得税资产　(25×25%)6.25

　　贷：未分配利润——年初　6.25

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　[40×(2-1.5)]20

　　借：所得税费用　1.25

　　贷：递延所得税资产　[(25-20)×25%]1.25

　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润——年初　10

　　借：未分配利润——年初　2.5

　　贷：递延所得税资产　(1×25%)2.5

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　(10÷50×10)2

　　贷：存货——存货跌价准备　2

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

　　个别报表中，期末存货跌价准备余额=(2-1.4)×40=24(万元)，期初余额10万元，本期销售结转2万元，因此个别报表需要计提存货跌价准备=24-10+2=16(万元);合并报表中，期末存货跌价准备余额=(1.5-1.4)×40=4(万元)，期初余额为0，因此合并报表需要计提存货跌价准备=4(万元);所以，合并报表本年需要抵销多计提的存货跌价准备12万元，即

　　借：存货——存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　本期应抵销的递延所得税资产=(存货贷方余额-存货借方余额)×25%=(20+2-12)×25%=2.5(万元)，即

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

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