错报

　　错报需从定义、导致错报的事项、错报的类别以及对识别出的错报的考虑四个方面展开。

　　(一)错报的定义

　　错报包括两种情形，如下表所示。

　　情形具体内容

　　(1)财务报表项目的金额、分类或列报某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异

　　(2)对金额、分类或列报作出的必要调整根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整

　　(二)可能导致错报的事项

　　可能导致错报的事项，如下表所示。

　　情形具体内容

　　(1)数据收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

　　(2)遗漏遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露(如适用)

　　(3)疏忽或明显误解由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计

　　(4)会计估计或会计政策管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用

　　(5)信息信息的分类、汇总或分解不恰当

　　(三)错报类别(3种)

　　错报类别含义关键点

　　事实错报事实错报是毋庸置疑的错报得到“实锤”证据的错报(结论性证据)

　　判断错报判断错报是由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报(包括对会计政策的选择或运用)作出不合理或不恰当的判断而导致的差异注册会计师不能认可管理层的判断(说服性证据)

　　推断错报推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报“以偏概全”证据(说服性证据)

　　(四)对审计过程识别出的错报的考虑

　　注册会计师对识别出的错报的考虑，归纳如下表。

　　情形具体内容举例

　　(1)可能存在其他错报错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报

　　(2)可能存在未被发现错报抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现—

　　(3)考虑错报产生的原因要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求

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