2020年注会《审计》知识点:函证决策

2020-06-09 12:37:00        来源:网络

  2020年注会《审计》知识点:函证决策

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  函证

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  第三章 审计证据

  【知识点】函证决策

  函证决策

  函证决策——做还是不做?(首先考虑:与认定的相关程度,其次考虑:成本)

      1.注册会计师进行函证决策时考虑的因素及其他方面:(★★★)

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(一)考虑因素【应当考虑(2个)+可以考虑(3个)】
应当考虑1.评估的认定层次重大错报风险①评估的重大错报风险越高,则越需要审计证据相关、可靠或者更具说明力,此时函证程序可能是有效的;
②如果认为属于特别风险,需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

2.函证程序针对的认定①总体原则:与认定越相关,证明力越强;
②函证可以为某些认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。(如:应付账款的“完整性”)
③对特定认定,函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
可以考虑1.被询证者对函证事项的了解。越了解,回函的可靠性越高。

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方,则其回复的可靠性会降低。
(二)其他方面
实施除函证以外的其他审计程序(替代程序:如果替代程序更有效,则可能没有必要函证★)

  2.在下列情况下,被询证者可能不会回复,也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度:(举例)

  (1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任;

  (2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间;

  (3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心;

  (4)被询证者可能以不同币种核算交易;

  (5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

  【特别提示】

  ①函证一般与应收账款的多项认定是相关的(如:存在、权利和义务等),但是不能为“计价和分摊”认定(应收账款涉及的坏账准备的计提)提供证据;

  ②对于应付账款,函证一般与“完整性”不太相关,因为可能漏记债务,粉+饰报表。

  ③有时被审计单位可能会虚增应付账款(减轻税负、抵扣进项税额、虚增营业外收入而导致虚增利润)。

  ④如果被审计单位与应收账款“存在”认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量。(注意:银行存款不适用于此规定)


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