审计货币资金余额为零的虚拟账户需要函证,注册会计师应当对银行存款账户实施函证(包括零余额账户和本期内注销的账户),除非银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
对于重要的银行存款账户,可以实施函证,对于余额较小的账户(对财务报表不重要),注册会计师可以通过审计抽样对选取样本进行函证,进而通过样本函证结果推断总体错报。当然,如果不考虑审计成本,也可以对所有银行存款账户实施函证。
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