人的才华就如海绵的水，没有外力的挤压，它是绝对流不出来的。流出来后，海绵才能吸收新的源泉。注册会计师税法预习阶段知识点已更新，一起来学习一下吧!

　　【内容导航】

　　抵免法的适用范围

　　境外所得税额抵免计算的基本项目

　　【所属章节】

　　第十二章 国际税收税务管理实务

　　【知识点】城镇土地使用税法

　　城镇土地使用税法

　　居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》及其实施条例规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度以内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

　　(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;

　　(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。如外国银行在中国境内分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。

　　一、抵免法的适用范围

　　1.居民企业境外所得直接缴纳或间接负担的税款。

　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其取得发生在境外但与机构场所有实际联系的所得直接缴纳的税款。

　　【归纳】居民企业可享受直接抵免和间接抵免，非居民企业只能享受直接抵免。

　　直接抵免——对企业在境外直接缴纳税款的抵扣(常见总分机构之间)

　　(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;

　　(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　间接抵免——对进行境外投资所得已纳税款的抵扣(常见母子或母子孙机构之间)

　　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。

　　【相关链接】间接抵免必须符合最低持股条件。居民企业直接持有外国企业20%以上(含)或间接持有外国企业20%以上(含)的股份。

　　二、境外所得税额抵免计算的基本项目

　　企业应按照税法的有关规定准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额和抵免限额：

　　1.境内所得的应纳税所得额和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得额(即区分境内应纳税所得额与境外应纳税所得额);

　　2.分国(地区)别的可抵免境外所得税税额;

　　3.分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。

　　【提示】纳税人必须准确计算当期与抵免境外所得税有关的项目;包括：境内、境外所得分国(地区)别的应纳税所得额、可抵免税额、抵免限额和实际抵免税额。

　　自2017年1月1日起，企业可以选择按国(地区)别分别计算[“分国(地区)不分项”]，或者不按国(地区)别汇总计算[“不分国(地区)不分项”]其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

　　企业选择采用不同于以前年度的方式(以下简称“新方式”)计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照有关规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

2022年中级经济师3天特训营免费领！！