初级会计师《经济法基础》复习重点:收入
第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
第2单元 收入
考点1:收入总额概述(★)(P171)
1.企业所得税意义上的收入总额,是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括不征税收入和免税收入。
2.企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
3.非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
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考点2:企业所得税的收入类型(★★)(P171)
(一)基本规定
表5-3
类型 | 内涵 | 是否应当计入销售(营业)收入 |
销售货物收入 | 指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 | √ |
提供劳务收入 | 指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 | √ |
转让财产收入 | 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 | × |
股息、红利等权益性投资收益 | 指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 | × |
利息收入 | 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 | × |
租金收入 | 指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 | √ |
特许权使用费收入 | 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 | √ |
接受捐赠收入 | 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 | × |
其他收入 | 指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 |
(二)视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入
企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
考点3:企业所得税收入的确认时间(★★)(P171)
表5-4
收入类型 | 确认时间 | |
销售 货物 收入 | 采用托收承付方式的 | 办妥托收手续时确认 |
采取预收款方式的 | 发出商品时确认 | |
商品需要安装和检验的 | (1)一般:购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 (2)安装程序比较简单的:发出商品时确认 | |
采用支付手续费方式委托代销的 | 收到代销清单时确认 | |
采用分期收款方式的 | 按照合同约定的收款日期确认 | |
采取产品分成方式取得收入的 | 按照企业分得产品的日期确认 | |
提供劳务收入 | (1)在各个纳税期末采用完工进度(完工百分比)法确认(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 | |
股息、红利等权益性投资收益 | 被投资方作出利润分配决定的日期确认(除国务院财政、税务主管部门另有规定外) | |
利息收入 | 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 | |
租金收入 | (1)按照合同约定的承租人应付租金的日期确认 (2)如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入 | |
特许权使用费收入 | 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认 | |
接受捐赠收入 | 按照实际收到捐赠资产的日期确认 |
考点4:销售货物收入金额的确定(★★)(P171)
1.考虑销售货物收入,应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。
(3)各类型折扣的税务处理
表5-5
折扣类型 | 目的 | 税务处理 |
商业折扣 | 促进商品销售 | 按照扣除商业折扣后的金额(不含增值税)确定销售商品收入金额 |
现金折扣 | 鼓励尽早付款 | 按扣除现金折扣前的金额(不含增值税)确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 |
销售折让 | 因售出商品质量不合格而作出的售价减让 | 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入 |
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